|
|
Беликова Тамара Николаевна Всё об учете в строительстве
Введение
При создании любого дела или при организации любого мероприятия мы задаем себе вопрос: «Какова конечная цель этого мероприятия или дела?» И если эта цель видится нам во всей своей форме и красках, то процесс обучения и сам путь к достижению этой цели становятся менее трудоемкими и более ясными. Цели создания этой книги:
1. Показать на практическом примере ведение учета в строительной организа–ции в соответствии с современными требованиями законодательства.
2. Внести ясность в процесс организации всех видов учета (бухгалтерского, на–логового и управленческого), показать расчеты, которые проводит бухгалтер в конце месяца, квартала, года, чтобы увидеть различия видов учета и проследить их взаимосвязь.
3. Научиться различать выручку в бухгалтерском учете и доходы в налоговом учете, затраты в бухгалтерском учете и расходы в налоговом учете, прибыль бух–галтерскую и налоговую. Научиться рассчитывать связанные с этими разли–чиями разницы (постоянные и временные), в результате чего определить отло–женные активы и отложенные пассивы.
4. Подготовится к элементам ведения учета в соответствии с МСФО.
5. Научиться грамотно работать с налогами, используя законные методы опти–мизации налогов, чтобы свести их к разумным и справедливым размерам.
6. Привести свои знания по организации учета и отчетности к такому состоя–нию, чтобы работа с документацией, а также проведение анализа на каждом этапе учета приносили бухгалтеру радость и удовлетворение, а фирме пользу и эконо–мический эффект.
Весь материал разработан на одном практическом примере, но с применением различных налоговых режимов, это дает хорошую возможность увидеть эконо–мический эффект от применения различных налоговых режимов, что очень важ–но на начальном этапе организации учета в строительной организации.
Особенностью любого строительного процесса является то, что момент сдачи объекта или комплекса работ значительно отличается от отчетного момента и, применяя учет с использованием счета 46 «Выполненные этапы работ», можно не только значительно сократить налоговое бремя, но и свести учет к цивилизован–ному и справедливому виду, приближая его к международному учету.
В каждой главе книги наряду с организацией учета и отчетности приведен ана–лиз основных показателей, который также является обязательным заключитель–ным этапом любого учета.
Хочется верить, что изложенный материал позволит организовать учет так, чтобы в дальнейшем он не сводился только к созданию баланса и других отчетов, но и приносил пользу производственной деятельности вашей организации.
Пусть учет будет предельно прост, прозрачен, доступен каждому пользователю информации и, что самое важное, будет необходим и полезен.
Глава 1
Финансовый учет в строительстве1.1. Организация финансового учета (бухгалтерского, налогового и управленческого)
1.1.1. Первые шаги к международным стандартам
1.1.2. Выбор налогового режима – верный путь к успеху
1.1.3. Цель бизнеса и постановка комплексного учета
1.1.4. Схема комплексного финансового учета организации
1.2. Бухгалтерский учет в строительстве
1.3. Сроки предоставления отчетности в ИФНС и фонды
1.1. Организация финансового учета (бухгалтерского, налогового и управленческого)
1.1.1. Первые шаги к международным стандартам
В настоящее время российский учет находится на стадии перехода к международ–ным стандартам и, чтобы лучше понять все революционные преобразования, кото–рые претерпевает сейчас наша традиционная наука – бухгалтерский учет, необхо–димо увидеть конечную цель. Это позволит лучше понять все катаклизмы, которые происходят с нашим национальным учетом, и быстрее освоить все нововведения. Посмотрим, как организован учет в западной компании.
1. Бухгалтерский учет ведет специалист, которого не интересует ни налого–вый, ни управленческий учет. Он больше похож на машину, т. е. механически про–водит и фиксирует все операции, которые происходят в организации, используя бухгалтерскую программу. Он даже месяц закрывает автоматически. Например, на себестоимость списывает все затраты (Д 20, 44) или весь товар, который отра–жен в учете (Д 41). И получает в результате так называемый пробный баланс.
2. Налоговый учет ведет специалист более высокого ранга. Свою работу он на–чинает с того, что на основании данных инвентаризации делает так называемые корректировочные проводки в бухгалтерском учете, т. е. восстанавливает оста–ток товара на счет 41 и незавершенное производство на счет 20, 44.
Далее он приступает к налоговому учету. Цель налогового учета – признаться государству в доходах и расходах, чтобы определить налоговую базу и рассчи–тать налоги к уплате в бюджет. Вот здесь и кроется основное психологическое различие наших учетов.
Перед западным специалистом стоят минимум две задачи:
Во-первых, не обмануть государство, с точностью до рубля рассчитать все на–логи, причем государству не нужны налоги, неправильно рассчитанные, даже если они завышены. На этом этапе важным моментом является определение не только доходов, но и расходов, связанных с получением этих доходов. Если рас–ходы еще не все сформированы в отчетном периоде, то возникают отложенные и доходы и расходы. Государство готово ждать момента, когда фирма с точностью до рубля рассчитает свою прибыль и поделится с государством.
Во-вторых, наш специалист должен не обмануть собственников фирмы, инвес–торов и других внешних пользователей информации, т. е. ни в коем случае не за–высить прибыль.
То есть он должен рассчитать прибыль с точностью до рубля, более того, учесть и те события, которые произошли в период составления и сдачи отчета, а также и те, которые могли повлиять на величину прибыли. Необходимо отметить, что эту работу может выполнять специалист высокой квалификации.
3. Управленческий учет ведет уже третий специалист. Свою работу он основы–вает на данных бухгалтерского и налогового учетов. Он работает как аналитик. Его интересуют вопросы калькулирования затрат и анализ всех показателей, ко–торые влияют на себестоимость конечного продукта и прибыль.
На каждой из этих стадий решаются оперативные вопросы, даются рекоменда–ции всех участников учетного процесса и в результате принимаются управлен–ческие решения, приводящие к наиболее эффективному производству.
Приблизительно так выглядит весь учетный цикл в цивилизованном виде, к которому подойдем и мы, когда будет полностью осуществлен переход к между–народным стандартам. Вот та конечная цель, к которой мы должны прийти.
На каждом этапе учета следует иметь в виду, что при разработке всех ПБУ (По–ложения о бухгалтерском учете) использованы принципы международных стан–дартов: учет построен в интересах государства, фирмы, собственников и внешних инвесторов. Ценным является то, что такой учет отражает истинное справедли–вое положение дел в организации.
Нашими законодателями проделана огромная работа по подготовке правовой базы для этого перехода. Вышли в свет и успешно используются на практике:
• «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ»;
• ПБУ 1/98 « Учетная политика организации»;
• ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство»;
• ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»;
• ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»;
• ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»;
• ПБУ 6/01 «Учет основных средств»;
• ПБУ 7/98 «События после отчетной даты»;
• ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности»;
• ПБУ 9/99 «Доходы организации»;
• ПБУ 10/99 «Расходы организации»;
• ПБУ 11/2000 «Информация об аффилированных лицах»;
• ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам»;
• ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи»;
• ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов»;
• ПБУ 15/01 «Учет займов, кредитов и затрат по их обслуживанию»;
• ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности»;
• ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»;
• ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности». Остальные ПБУ находятся в стадии разработки.
В книге на практическом примере показаны все виды учета: бухгалтерский, налоговый и управленческий в 4 вариантах налогового режима. И если бухгал–терский и налоговый учет представлены наиболее детально, то управленческий учет дан только в виде основных схем и таблиц, которые являются основным ко–стяком при создании бизнес-плана. Это сделано сознательно и вот почему.
Управленческий учет – процесс творческий. На каждом предприятии он орга–низован самостоятельно специалистами этой фирмы. И не хочется привязывать внимание на уже готовых разработках. Но несколько таких разработок в книге все же представлены:
• Учет авансов.
• Анализ налоговых платежей.
• Итоги квартала, полугодия, 9 месяцев, года.
1.1.2. Выбор налогового режима – верный путь к успеху
Выбор налогового режима является основополагающим моментом, который необхо–димо решить задолго до открытия фирмы. Это позволит избежать многих ошибок.
Для выбора правильного налогового режима следует спланировать первый год деятельности организации: объемы продаж, условия работы с заказчиками, внут–ренние ресурсы по ведению учета и т. д.
Существуют следующие налоговые режимы:
1. Традиционный с уплатой всех налогов (НДС, налог на имущество, налог на прибыль и т. д.). Обычно этот режим применяется организациями со значитель–ной выручкой и планирующих работать с крупными заказчиками – плательщи–ками НДС. Применяя этот учет, следует обратить внимание на момент призна–ния выручки для налогового учета: по начислению или по кассовому методу. Кассовый метод применяется, если выручка менее 1,0 млн руб. в квартал. Кроме того, если выручка за последние три месяца квартала более 1,0 млн руб.* в месяц, то организация переходит на ежемесячную уплату НДС, если же выручка более 3,0 млн руб. в квартал, то в этом случае организация переходит на уплату ежеме–сячных авансовых платежей по налогу на прибыль.
2. УСН (Упрощенная система налогообложения) – предусматривает уплату единого налога, заменяющего ряд налогов: НДС, налог на имущество и налог на прибыль. Этот режим применяется организациями с незначительной выручкой (менее 15, 0 млн руб.** в год или 11,0 млн руб. за 9 месяцев, и численностью работ–ников до 100 человек и планирующих работать с населением или с небольшими организациями, находящимися на специальных режимах налогообложения (УСН или ЕНВД). Существуют два режима расчета единого налога при УСН:
• 6% от доходов;
• 15% от доходов, уменьшенных на величину расходов.
3. ЕНВД (Единый налог на вмененный доход) – применяется для определен– ных видов деятельности.
Бухгалтерский учет
Налоговый учет
* С 2006 года более 2,0 млн руб. в месяц.
** С 2006 года менее 20,0 млн руб. в год, или 15,0 млн руб. за 9 месяцев.
1.1.3. Цель бизнеса и постановка комплексного учета
Постановка комплексного учета (бухгалтерского, налогового и управленческого) является одним из главных и сложных этапов всей организационной работы. При грамотной постановке учета в дальнейшем ведение учета не представляет особых трудностей.
Поэтому постановке учета необходимо уделить особое внимание, предусмот–реть все возможные нюансы, с которыми придется столкнуться в дальнейшей де–ятельности, приложить все свои знания, а возможно, и знания квалифицирован–ных консультантов.
При постановке комплексного учета прежде всего необходимо руководство–ваться такими моментами, как цель бизнеса, наличие свободных финансовых средств, а также внутренние возможности (ресурсы) по ведению учета.
Остановимся на первоочередных видах учета, без которых не существует ни одно, даже самое малое предприятие, – это бухгалтерский и налоговый учеты.
Бухгалтерский учет. Ведение бухгалтерского учета обязательно для любой организации. Если существует организация, то должен быть обеспечен и учет. Таким учетом является бухгалтерский учет. Бухгалтерский учет необходимо вес–ти в организации независимо от налогового режима. Встречаются на практике довольно часто случаи, когда в организациях, работающих по УСН, бухгалтер–ский учет не ведется. Это недопустимо для цивилизованной работы на рынке.
Налоговый учет. В идеале возможно приблизить налоговый учет к бухгалтер–скому, в результате чего затраты по ведению налогового учета можно сократить до минимума (глава 3). Но даже в этом случае ведение регистров налогового учета является обязательным с января 2005 года. На основании регистров налогового учета производится расчет налоговой базы по определению налога на прибыль.
При значительных расхождениях данных по бухгалтерскому и налоговому уче–там эти расхождения также фиксируются в регистрах налогового учета. В данном случае организация самостоятельно принимает решение о применении ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Для малых организаций применение ПБУ 18/02 не является обязательным, поэтому в учетной политике организации следует отразить пункт о применении или не применении ПБУ 18/02.
Для больших организаций применение ПБУ 18/02 является обязательным с вытекающими последствиями: расчетов отложенных активов и обязательств и т. д. (глава 5).
Управленческий учет не является обязательным для налоговых органов, но он представляет важность и интерес для внутреннего пользования в организации. Поэтому организация самостоятельно принимает решение о необходимости ве–дения управленческого учета.
Все вопросы по организации бухгалтерского, налогового и управленческого учетов отражаются в учетной политике организации, которая утверждается один раз в три года.
1.1.4. Схема комплексного финансового учета организации
1.2. Бухгалтерский учет в строительстве
Строительное производство в отличие от других видов деятельности имеет ряд особенностей:
1. Сроки производства строительных работ значительны и переходят от одного отчетного периода к другому отчетному периоду, что затрудняет выполнять рас–четы при закрытии месяца, квартала, года.
2. Участники строительного процесса имеют различный статус по отношению к стройке, поэтому и учет у каждого участника организован по-своему.
Инвесторы – организация или частные лица, которые финансируют строи–тельство объекта.
Заказчик – организация, которой принадлежит пятно застройки и которая осуществляет контроль за проектированием, строительством и принимает гото–вый объект в эксплуатацию.
Девлопер – организация, выступающая посредником между подрядной стро–ительной организацией и инвесторами.
Головной застройщик – организация, выполняющая функции генподрядчика.
Субподрядчик – организация, выполняющая отдельные виды работ по дого–вору с генподрядчиком.
Учет операций у девлопера
Учет операций у головного застройщика
Учет операций у участника строительства
Учет операций в строительной организации (генподрядчика)
Учет операций в строительной организации представлен в последующих главах.
1.3. Сроки предоставления отчетности в ИФНС и фонды
Сроки предоставления отчетности определены законодательством.
1. Квартальные отчеты предоставляются в сроки:
• ФСС (до 15 числа ежеквартально);
• НДС – декларация (до 20 числа ежеквартально или ежемесячно);
• ЕСН – авансовые (до 20 числа ежеквартально);
• ОПС – авансовые (до 20 числа ежеквартально);
• Налог на прибыль – декларация (до 28 числа ежеквартально или ежеме–сячно);
• Налог на имущество – декларация (до 30 числа ежеквартально);
• Баланс (до 30 числа ежеквартально);
• УСН – декларация (до 25 числа ежеквартально) (при УСН);
• ЕНВД – декларация (до 20 числа ежеквартально) (при ЕНВД).
2. Годовые отчеты предоставляются в сроки:
• ФСС (до 15 января);
• НДС – декларация (до 20 января);
• ЕСН – декларация (до 30 марта);
• ОПС – декларация (до 30 марта);
• Налог на прибыль – декларация (до 28 марта);
• Налог на имущество – декларация (до 30 марта);
• Баланс (до 30 марта);
• УСН – декларация (до 25 марта) (при УСН);
• ЕНВД – декларация (до 20 января) (при ЕНВД);
• ПФ – индивидуальные сведения (до 28 февраля);
• ИФНС – сведения о доходах физических лиц (до 30 марта).
Все отчеты предоставляются с нарастающим итогом (за 1 квартал, за полуго–дие, за 9 месяцев, за год), кроме:
• НДС (за 1 квартал, за 2 квартал, за 3 квартал, за 4 квартал);
• ЕНВД (за 1 квартал, за 2 квартал, за 3 квартал, за 4 квартал).
Глава 2
Учет и отчетность ООО «Вектор». Вариант 1. Учет с использованием счета 46 (выручка – в момент выполнения работ и их оплаты)2.1. Особенности учета в строительстве с использованием счета 46
2.2. Учетная политика ООО «Вектор»
2.3. Бухгалтерский учет
2.3.1. Журнал хозяйственных операций
2.3.2. Начисление амортизации основных средств
2.3.3. Расчетно-платежная ведомость за июль (РПВ-3)
2.3.4. Расчет налога на имущество
2.3.5. НДС
2.3.6. Оборотно-сальдовые ведомости
2.3.6.1. Оборотно-сальдовая ведомость за июль
2.3.6.2. Оборотно-сальдовая ведомость за август
2.3.6.3. Оборотно-сальдовая ведомость за сентябрь
2.3.7. Покупки
2.3.7.1. Журнал учета счетов-фактур покупок за июль
2.3.7.2. Книга покупок за июль
2.3.7.3. Журнал учета счетов-фактур покупок за август
2.3.7.4. Книга покупок за август
2.3.7.5. Журнал учета счетов-фактур покупок за сентябрь
2.3.7.6. Книга покупок за сентябрь
2.3.8. Продажи
2.3.8.1. Журнал учета счетов-фактур продаж за июль
2.3.8.2. Книга продаж за июль
2.3.8.3. Журнал учета счетов-фактур продаж за август
2.3.8.4. Книга продаж за август
2.3.8.5. Журнал учета счетов-фактур продаж за сентябрь
2.3.8.6. Книга продаж за сентябрь
2.3.9. Учет авансов
2.3.10. Итоги 1 квартала, полугодия, 9 месяцев, года
2.4. Налоговый учет
2.4.1. Регистр «Доходы организации»
2.4.2. Регистр «Прочие операционные доходы организации»
2.4.3. Регистр «Расходы организации»
2.4.4. Регистр «Прочие операционные расходы организации»
2.4.5. Расчет налога на прибыль по налоговому учету
2.4.6. Расчет налога на прибыль по бухгалтерскому учету
2.5. Отчетность в ИФНС и фонды за 9 месяцев 2005 года
2.5.1. Бухгалтерский баланс (Форма 1)
2.5.2. Отчет о прибылях и убытках (Форма 2)
2.5.3. Налоговая декларация по НДС
2.5.4. Налоговая декларация по налогу на имущество
2.5.5. Налоговая декларация по налогу на прибыль
2.5.6. Заявление об отнесении к СМП
2.5.7. Расчет средней численности работников
2.5.8. Расшифровка выручки по видам деятельности
2.5.9. Расчет по авансовым платежам по страховым взносам на ОПС
2.5.10. Расчет по авансовым платежам по ЕСН
2.5.11. Расчетная ведомость по средствам ФСС
2.6. Управленческий учет
2.6.1. Выручка и прибыль
2.6.2. Анализ налоговых платежей
2.6.3. Финансовые результаты деятельности за 2005 год
2.6.4. Движение денежных средств за 2005 год
2.1. Особености учета в строительстве с использованием счета 46
По правилам бухгалтерского учета выручка признается всегда по начислению.
Это отражается по кредиту счета 90.1 «Выручка от продаж». А момент признания выручки для налогового учета может быть в зависимости от принятой в организации учетной политики (по начислению, по кассовому методу, по УСН или по ЕНВД).
Однако существует очень интересный и экономичный учет в строительстве с использованием счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». Особенностью использования счета 46 является тот факт, что выручка и для бух–галтерского и для налогового учета признается не по начислению, не по кассово–му методу, а несколько иначе.
1. Выручка для бухгалтерского и налогового учетов признается в момент вы–полнения работ по акту, но при условии оплаты этих работ заказчиком (по дого–вору право собственности наступает в момент оплаты выполненных по акту ра–бот заказчиком).
2. Выручка для бухгалтерского и налогового учетов признается в момент вы–полнения всех работ по договору, но при условии оплаты этих работ заказчиком (по договору право собственности наступает в момент оплаты выполненных ра–бот по договору в целом заказчиком).
3. Выручка для бухгалтерского и налогового учетов признается в момент выполнения объекта в целом, но при условии оплаты всех работ заказчиком (по договору право собственности наступает в момент оплаты выполненных ра–бот по объекту в целом заказчиком). Выручка для бухгалтерского и налогового учетов признается в момент перехода права собственности при сдаче объекта (по договору право собственности наступает в момент сдачи объекта в эксплуата–цию заказчику).
Использовать все эти варианты признания выручки позволяет применение в учете счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». До момента признания выручки в первом случае выполненные этапы работ отражаются по кредиту счета 46. После поступления оплаты за выполненные работы, т. е. в мо–мент перехода права собственности, зачитывается выручка, которая отражается по кредиту счета 90.1 и дебету счета 46.
В остальных случаях выручка переносится на кредит счета 90.1 в тот момент, когда она признается по принятой в организации учетной политике.
Следует отметить, что такое признание выручки как в целях бухгалтерского, так и в целях налогового учета очень прогрессивно для российского учета и зна–чительно сближает наш учет с международными стандартами. Согласитесь сами, ведь в момент признания выручки у нас уже будут сформированы все расходы по данному объекту или этапу работ, а это значит, что и прибыль будет справедли–вой и окончательно определенной. А в этот момент не грех и поделиться с бюдже–том этой прибылью в виде налога на прибыль.
Кроме того, такой учет значительно сближает бухгалтерский и налоговый уче–ты и ставит учет в организации на более высокую ступень.
Все поступления денежных средств от заказчика до момента признания вы–ручки рассматриваются как авансы.
Рассмотрим на примере ООО «Вектор» ведение бухгалтерского учета, налого–вого учета и отчетности с использованием счета 46, а также элементы управлен–ческого учета.
2.2. Учетная политика ооо «вектор» на 2005 год
1. Бухгалтерский учет вести в соответствии с действующими положениями по бухгалтерскому учету с ведением Журнала хозяйственных операций и Оборотно-сальдовых ведомостей, применяя рабочий план счетов бухгалтерского учета (приложение 1).
Учет вести с использованием счета 46 «Выполненные этапы по незавершен–ным работам». Момент признания выручки для бухгалтерского учета считать мо–мент оплаты заказчиком выполненных работ по акту (момент перехода права соб–ственности, указанного в договоре). До момента перехода права собственности выполненные этапы работ отражать на счете 46. Все поступления денежных средств до момента признания выручки считать авансовыми платежами.
2. Налоговый учет вести с использованием регистров налогового учета:
• Регистр «Доходы организации».
• Регистр «Прочие операционные доходы организации».
• Регистр «Расходы организации».
• Регистр «Прочие операционные расходы организации».
Выручку для налогового учета признавать, как и для бухгалтерского учета, в момент поступления денежных средств за выполненные работы по акту (мо–мент перехода права собственности, указанного в договоре). При ведении налого–вого учета не использовать ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Расчет налога на прибыль производить по данным регистров налогового учета.
В связи с тем, что планируемая выручка за месяц составляет более 3,0 млн руб., расчеты с бюджетом по НДС и налогу на прибыль производить ежемесячно.
Авансовые платежи по налогу на прибыль рассчитывать исходя из фактиче–ской прибыли. Декларации по НДС и налогу на прибыль направлять в ИФНС также ежемесячно в сроки, установленные законодательством.
3. Для оперативного учета и анализа денежных средств, налоговых платежей, а также результатов деятельности вести следующие расчеты в таблицах:
• Учет авансов.
• Итоги 1 квартала, полугодия, 9 месяцев, года.
• Анализ налоговых платежей.
• Финансовые результаты деятельности.
• Движение денежных средств;
4. К основным средствам относить материальные ценности сроком полезного использования более 1 года. Амортизацию основных средств начислять линейным методом. Основные средства, стоимостью менее 10,0 тыс. руб. списывать на затраты по бухгалтерскому учету и на расходы по налоговому учету в момент ввода их в эксплуатацию.
5. Под отчет выдавать денежные средства Иванову В. Н. Авансовые отчеты предоставлять в последний день каждого месяца.
Главный бухгалтер
Приложение 1
Рабочий план счетов ООО «Вектор»
1 – Основные средства
2 – Амортизация основных средств
04 – Нематериальные активы
05 – Амортизация нематериальных активов
08 – Вложения во внеоборотные активы
19.1 – НДС по оприходованным ценностям
10 – Материалы
20 – Основное производство
46 – Выполненные этапы по незавершенным работам
50 – Касса
51 – Расчетный счет
60 – Расчеты с поставщиками и подрядчиками
62.1 – Расчеты с покупателями и заказчиками
62.2 – Авансы полученные
68.1 – Расчеты с бюджетом по НДФЛ
68.2 – Расчеты с бюджетом по НДС
68.4 – Расчеты с бюджетом по налогу на имущество
68.5 – Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль
69.1 – Расчеты с ФСС
69.2 – Расчеты с ПФ
69.3 – Расчеты с ФОМС
70 – Расчеты с персоналом по оплате труда
71 – Расчеты с подотчетными лицами
75.1 – Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал
75.2 – Расчеты с учредителями по выплате доходов
80 – Уставный капитал
82 – Резервный капитал
90.1 – Выручка
90.2 – Себестоимость продаж
90.4 – НДС с выручки
90.9 – Прибыль (убыток) от продаж
91.1 – Прочие доходы
91.2 – Прочие расходы
91.9 – Сальдо прочих доходов и расходов
99.1 – Прибыль (убыток) отчетного года
99.5 – Платежи из прибыли (штрафы, пени)
99.6 – Платежи из прибыли на другие цели
84 – Прибыль (убыток) прошлых лет
2.3. Бухгалтерский учет
2.3.1. Журнал хозяйственных операций
Примечание. С 2006 года НДС по покупкам будет предъявляться бюджету в момент оприходования услуги или в момент поступления материалов.
2.3.2. Начисление амортизации основных средств
2.3.3. Расчетно-платежная ведомость за июнь (РПВ-3)
2.3.4. Расчет налога на имущество
2.3.5. НДС
2.3.6. Оборотно-сальдовые ведомости
2.3.6.1. Оборотно-сальдовая ведомость за июль
2.3.6.2. Оборотно-сальдовая ведомость за август
2.3.6.3. Оборотно-сальдовая ведомость за сентябрь
2.3.7. Покупки
2.3.7.1. Журнал учета счетов-фактур покупок за июль
2.3.7.2. Книга покупок за июль
2.3.7.3. Журнал учета счетов-фактур покупок за август
2.3.7.4. Книга покупок за август
2.3.7.5. Журнал учета счетов-фактур покупок за сентябрь
2.3.7.6. Книга покупок за сентябрь
2.3.8. Продажи
2.3.8.1. Журнал учета счетов-фактур продаж за июль
2.3.8.2. Книга продаж за июль
2.3.8.4. Книга продаж за август
2.3.8.5. Журнал учета счетов-фактур продаж за сентябрь
2.3.8.6. Книга продаж за сентябрь
2.3.9. Учет авансов
2.3.10. Итоги 1 квартала, полугодия, 9 месяцев, года
2.4. Налоговый учет
2.4.1. Регистр «Доходы организации»
2.4.2. Регистр «Прочие операционные доходы организации»
2.4.3. Регистр «Расходы организации»
2.4.4. Регистр «Прочие операционные расходы организации»
2.4.5. Расчет налога на прибыль по налоговому учету
2.4.6. Расчет налога на прибыль по бухгалтерскому учету
2.5 Отчетность в ИФНС и фонды за 9 месяцев 2005 года
2.5.1. Бухгалтерский баланс (форма 1)
2.5.2. Отчет о прибылях и убытках (форма 2)
2.5.3. Налоговая декларация по НДС
2.5.4. Налоговая декларация по налогу на имущество
2.5.5. Налоговая декларация по налогу на прибыль
2.5.6. Заявление об отнесении к СМП
2.5.7. Расчет средней численности работников
2.5.8. Расшифровка выручки по видам деятельности
2.5.9. Расчет по авансовым платежам по страховым взносам на ОПС
2.5.10. Расчет по авансовым платежам по ЕСН
2.5.11. Расчетная ведомость по средствам ФСС
2.6 УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ
2.6.1. Выручка и прибыль
2.6.2. Анализ налоговых платежей
2.6.3. Финансовые результаты деятельности за 2005 год
2.6.4. Движение денежных средств за 2005 год
Глава 3
Учет и отчетность ООО «Вектор». Вариант 2 (Выручка – по начислению)3.1. Момент признания выручки – по начислению
3.2. Учетная политика ООО «Вектор»
3.3. Бухгалтерский учет
3.3.1. Журнал хозяйственных операций
3.3.2. Начисление амортизации основных средств
3.3.3. Расчетно-платежная ведомость за июль (РПВ-3)
3.3.4. Расчет незавершенного производства
3.3.5. НДС
3.3.6. Оборотно-сальдовые ведомости
3.3.6.1. Оборотно-сальдовая ведомость за июль
3.3.6.2. Оборотно-сальдовая ведомость за август
3.3.6.3. Оборотно-сальдовая ведомость за сентябрь
3.3.7. Покупки
3.3.7.1. Журнал учета счетов-фактур покупок за июль
3.3.7.2. Книга покупок за июль
3.3.7.3. Журнал учета счетов-фактур покупок за август
3.3.7.4. Книга покупок за август
3.3.7.5. Журнал учета счетов-фактур покупок за сентябрь
3.3.7.6. Книга покупок за сентябрь
3.3.8. Продажи
3.3.8.1. Журнал учета счетов-фактур продаж за июль
3.3.8.2. Книга продаж за июль
3.3.8.3. Журнал учета счетов-фактур продаж за август
3.3.8.4. Книга продаж за август
3.3.8.5. Журнал учета счетов-фактур продаж за сентябрь
3.3.8.6. Книга продаж за сентябрь
3.3.9. Учет авансов
3.3.10. Итоги 1 квартала, полугодия, 9 месяцев, года
3.4. Налоговый учет
3.4.1. Регистр «Доходы организации»
3.4.2. Регистр «Прочие операционные доходы организации»
3.4.3. Регистр «Расходы организации»
3.4.4. Регистр «Прочие операционные расходы организации»
3.4.5. Расчет налога на прибыль по налоговому учету
3.4.6. Расчет налога на прибыль по бухгалтерскому учету
3.4.7. Расчет постоянных налоговых обязательств
3.4.8. Расчет отложенных налоговых обязательств
3.5. Отчетность в ИФНС и фонды за 9 месяцев 2005года
3.5.1. Бухгалтерский баланс (Форма 1)
3.5.2. Отчет о прибылях и убытках (Форма 2)
3.5.3. Налоговая декларация по НДС
3.5.4. Налоговая декларация по налогу на имущество
3.5.5. Налоговая декларация по налогу на прибыль
3.5.6. Заявление об отнесении к СМП
3.5.7. Расчет средней численности работников
3.5.8. Расшифровка выручки по видам деятельности
3.5.9. Расчет по авансовым платежам по страховым взносам на ОПС
3.5.10. Расчет по авансовым платежам по ЕСН
3.5.11. Расчетная ведомость по средствам ФСС
3.6. Управленческий учет
3.6.1. Выручка и прибыль
3.6.2. Анализ налоговых платежей
3.6.3. Финансовые результаты деятельности за 2005 год
3.6.4. Движение денежных средств за 2005 год
3.1. Момент признания выручки – по начислению
Наиболее распространенный вид учета – это признание выручки в целях бухгал–терского учета и в целях налогового учета по начислению (по отгрузке).
С одной стороны, преимущества этого учета очевидны, учет менее трудоемкий и простой, нет необходимости ломать голову над налоговым учетом, так как раз–личия можно свести к минимуму.
Но если посмотреть на предлагаемый учет с экономических позиций, то он представляет собой наиболее «дорогой» по налоговым платежам. Более того, если процесс производства и реализации во времени значительно отличаются, то воз–никает ситуация, когда выручка признается по начислению, налоги рассчитыва–ются также по начислению, а затраты к этому моменту сформированы не в пол–ном объеме. Это приводит к тому, что приходится постоянно переплачивать налоги в бюджет и изымать эти средства из оборота, конечно же, по общему итогу, за год ситуация несколько выравнивается, но суммы переплат налогов останутся в бюджете (их можно зачесть в будущем).
А в настоящем организация будет постоянно испытывать дефицит денежных средств.
Этот вид учета широко применяется в международной практике, но не надо забывать, что расчеты с бюджетом там проводятся только по итогам года и при этом производится перерасчет налоговой базы, т. е. выручка признается в целях налогового учета лишь в том случае, если будут сформированы все расходы.
В нашей практике этот момент пока не находит широкого применения и понима–ния в налоговых органах, но смелые руководители применяют его, так как законода–тельно этот момент отражен в ПБУ 9/99 «Доходы организации». Читаем дословно:
«Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
б) сумма выручки может быть определена;
в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организаци–ей в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка».
В недалеком будущем, применяя ПБУ 9/99, мы сможем привести учет к циви–лизованному виду, а пока остается выбрать один из вариантов.
Вариант 1. Если момент оплаты и момент отгрузки значительно отличаются и выручка более 1,0 млн руб. в квартал, то можем применять особые моменты при–знания выручки – в строительстве используя счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» (глава 2).
Вариант 2. Если момент отгрузки и момент оплаты не значительно отличаются по времени и мы готовы начислять налоги в момент отгрузки, то можно приме–нить метод учета: момент признания выручки и для бухгалтерского, и для налого–вого учета – по начислению (глава 3).
Вариант 3. Если момент оплаты наступает значительно позже момента отгрузки, то можно применить момент признания выручки для бухгалтерского учета – по на–числению, а для налогового учета – по кассовому (при выручке менее 1,0 млн руб. в квартал) (глава 5).
Следует отметить, что ведение учета по первому варианту по силам только вы–сококвалифицированным и смелым бухгалтеру и руководителю.
В данной главе представлен самый простой и легкий вид учета (вариант 2).
3.2. Учетная политика ООО «Вектор» на 2005 год
1. Бухгалтерский учет вести в соответствии с действующими положениями по бухгалтерскому учету с ведением Журнала хозяйственных операций и Оборотно-сальдовых ведомостей, применяя рабочий план счетов бухгалтерского учета (приложение 1).
Момент признания выручки для бухгалтерского учета считать по начислению и признавать ее в момент подписания акта на выполненные работы заказчиком.
2. Налоговый учет вести с использованием регистров налогового учета:
• Регистр «Доходы организации».
• Регистр «Прочие операционные доходы организации».
• Регистр «Расходы организации».
• Регистр «Прочие операционные расходы организации».
Выручку для налогового учета признавать так же, как для бухгалтерского уче–та, по начислению. Доходы признавать в момент подписания акта на выполнен–ные работы заказчиком. При ведении налогового учета не использовать ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Расчет налога на прибыль производить по данным регистров налогового учета.
В связи с тем, что планируемая выручка за месяц составляет более 3,0 млн руб., расчеты с бюджетом по НДС и налогу на прибыль производить ежемесячно.
Авансовые платежи по налогу на прибыль рассчитывать исходя из фактиче–ской прибыли. Декларации по НДС и налогу на прибыль направлять в ИФНС также ежемесячно в сроки, установленные законодательством.
3. Для оперативного учета и анализа денежных средств, налоговых платежей, а также результатов деятельности производить следующие расчеты в таблицах:
• Учет авансов.
• Итоги (I квартал, полугодие, 9 месяцев, год).
• Анализ налоговых платежей.
• Финансовые результаты деятельности.
• Движение денежных средств.
4. К основным средствам относить материальные ценности сроком полезного использования более 1 года. Амортизацию основных средств начислять линейным методом. Основные средства стоимостью менее 10,0 тыс. руб. списывать на затраты по бухгалтерскому учету и на расходы по налоговому учету в момент ввода их в эксплуатацию.
5. Под отчет выдавать денежные средства Иванову В. Н. Авансовые отчеты предоставлять в последний день каждого месяца.
Главный бухгалтер
Приложение 1
Рабочий план счетов ООО «Вектор»
01 – Основные средства
02 – Амортизация основных средств
04 – Нематериальные активы
05 – Амортизация нематериальных активов
08 – Вложения во внеоборотные активы
19.1 – НДС по оприходованным ценностям
10 – Материалы
20 – Основное производство
50 – Касса
51 – Расчетный счет
60 – Расчеты с поставщиками и подрядчиками
62.1 – Расчеты с покупателями и заказчиками
62.2 – Авансы полученные
66.1 – Краткосрочные кредиты банка
68.1 – Расчеты с бюджетом по НДФЛ
68.2 – Расчеты с бюджетом по НДС
68.4 – Расчеты с бюджетом по налогу на имущество
68.5 – Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль
69.1 – Расчеты с ФСС
69.2 – Расчеты с ПФ
69.3 – Расчеты с ФОМС
70 – Расчеты с персоналом по оплате труда
71 – Расчеты с подотчетными лицами
75.1 – Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал
75.2 – Расчеты с учредителями по выплате доходов
80 – Уставный капитал
82 – Резервный капитал
90.1 – Выручка
90.2 – Себестоимость продаж
90.4 – НДС с выручки
90.9 – Прибыль (убыток) от продаж
91.1 – Прочие доходы
91.2 – Прочие расходы
91.9 – Сальдо прочих доходов и расходов
99.1 – Прибыль (убыток) отчетного года
99.5 – Платежи из прибыли (штрафы, пени)
99.6 – Платежи из прибыли на другие цели
84 – Прибыль (убыток) прошлых лет
3.3. Бухгалтерский учет
3.3.1. Журнал хозяйственных операций
3.3.2. Начисление амортизации основных средств
3.3.3. Расчетно-платежная ведомость за июль (РПВ-3)
3.3.4. Расчет незавершенного производства
3.3.5. НДС
3.3.6. Оборотно-сальдовые ведомости
3.3.6.1. Оборотно-сальдовая ведомость за июль
3.3.6.2. Оборотно-сальдовая ведомость за август
3.3.6.3. Оборотно-сальдовая ведомость за сентябрь
3.3.7. Покупки
3.3.7.1. Журнал учета счетов-фактур покупок за июль
3.3.7.2. Книга покупок за июль
3.3.7.3. Журнал учета счетов-фактур покупок за август
3.3.7.4. Книга покупок за август
3.3.7.5. Журнал учета счетов-фактур покупок за сентябрь
3.3.7.6. Книга покупок за сентябрь
3.3.8. Продажи
3.3.8.1. Журнал учета счетов-фактур продаж за июль
3.3.8.2. Книга продаж за июль
3.3.8.3. Журнал учета счетов-фактур продаж за август
3.3.8.4. Книга продаж за август
3.3.8.5. Журнал учета счетов-фактур продаж за сентябрь
3.3.8.6. Книга продаж за сентябрь
3.3.9. Учет авансов
3.3.10. Итоги 1 квартала, полугодия, 9 месяцев, года
3.4. Налоговый учет
3.4.1. Регистр «Доходы организации»
3.4.2. Регистр «Прочие операционные доходы организации»
3.4.3. Регистр «Расходы организации»
3.4.4. Регистр «Прочие операционные расходы организации»
3.4.5. Расчет налога на прибыль по налоговому учету
3.4.6. Расчет налога на прибыль по бухгалтерскому учету
3.5. Отчетность в ИФНС и фонды за 9 месяцев 2005 года
3.5.1. Бухгалтерский баланс (форма 1)
3.5.2. Отчет о прибылях и убытках (форма 2)
3.5.3. Налоговая декларация по НДС
3.5.4. Налоговая декларация по налогу на имущество
3.5.5. Налоговая декларация по налогу на прибыль
3.5.6. Заявление об отнесении к СМП
3.5.7. Расчет средней численности работников
3.5.8. Расшифровка выручки по видам деятельности
3.5.9. Расчет по авансовым платежам по страховым взносам на ОПС
(см. форму 2.5.9)
3.5.10. Расчет по авансовым платежам по ЕСН
(см. форму 2.5.10)
3.5.11. Расчетная ведомость по средствам ФСС
(см. форму 2.5.11)
3.6. Управленческий учет
3.6.1. Выручка и прибыль
3.6.2. Анализ налоговых платежей
3.6.3. Финансовые результаты деятельности за 2005 год
3.6.4. Движение денежных средств за 2005 год
Глава 4
Сравнительный анализ финансовых показателей деятельности организации (вариант 1 и вариант 2). Организация управленческого учета4.1. Анализ деятельности организации
4.1.1. Выручка и прибыль по бухгалтерскому и налоговому учету (Графики)
4.1.1.1. Выручка. Вариант 1. Вариант 2
4.1.1.2. Прибыль. Вариант 1. Вариант 2
4.1.2. Итоги 1 кв., полугодия, 9 месяцев, года
4.1.2.1.Вариант 1
4.1.2.2.Вариант 2
4.1.3. Анализ налоговых платежей
4.1.3.1. Вариант 1
4.1.3.2. Вариант 2
4.1.4. Финансовые результаты деятельности за 2005 год
4.1.4.1. Вариант 1
4.1.4.2. Вариант 2
4.1.5. Движение денежных средств за 2005 год
4.1.5.1. Вариант 1
4.1.5.2. Вариант 2
4.2. Организация управленческого учета
4.1. Анализ деятельности организации
Любой учет должен заканчиваться анализом, иначе он теряет смысл и превраща–ется из инструмента двигателя бизнеса в некий придаток, способный прикрыть бизнес лишь в части отчетности и уплаты налогов.
Существует значительное множество показателей и таблиц, позволяющих осу–ществить анализ деятельности организации. Остановимся на некоторых из них, представляющих особый интерес и дающих наиболее ясную и полную картину финансовой деятельности организации.
1. Графики выручки и прибыли. Графики интересны тем, что дают наглядную картину деятельности (выручки) и результатов деятельности (прибыли) органи–зации. Если организация работает не первый год, то по графикам за несколько лет можно проследить динамику развития деятельности, выявить спады и подъемы, провести глубокий анализ с выявлением причин спадов производства, чтобы в дальнейшем своевременно предпринять меры к улучшению показателей. Пример представлен на следующем графике.
2. Итоги деятельности (I квартал, полугодие, 9 месяцев, год). Таблица позво–ляет увидеть результаты деятельности за все отчетные периоды, помогает также составить отчетность.
3. Анализ налоговых платежей. Эти таблицы целесообразны и полезны для учета и анализа налогов, а также в решении вопросов оптимизации налогов, осо–бенно если налоговое бремя велико.
4. Финансовые результаты деятельности. Таблица является неотъемлемой частью любого бизнес-плана, позволяет проследить результаты деятельности по месяцам.
5. Движение денежных средств. Таблица является также неотъемлемой час–тью любого бизнес-плана, позволяет увидеть движение денежных средств, а так–же их наличие на начало и конец каждого месяца.
Сравним все эти показатели по двум вариантам (вариант 1 и вариант 2).
4.1.1. Выручка и прибыль по бухгалтерскому и налоговому учету
4.1.2. Итоги 1 кв., полугодия, 9 месяцев, года
4.1.2.1. Вариант 1
4.1.2.2.Вариант 2
4.1.3. Анализ налоговых платежей
4.1.3.1. Вариант 1
4.1.3.2. Вариант 2
4.1.4. Финансовые результаты деятельности за 2005 год
4.1.4.1. Вариант 1
4.1.4.2. Вариант 2
4.1.5. Движение денежных средств за 2005 год
4.1.5.1. Вариант 1
4.1.5.2. Вариант 2
Сведем все показатели по двум вариантам учета в общую таблицу:
НДС
Налог на прибыль
На основании проведенного анализа налоговых платежей и прибыли прини–маются соответственные управленческие решения.
Для более эффективной деятельности и принятия верных и своевременных решений необходимо предварительно разработать плановые показатели, с кото–рыми в дальнейшем и сверяются фактические показатели.
На нашем примере экономически целесообразным и верным решением явля–ется учет по варианту 1 с использованием счета 46 «Выполненные этапы по неза–вершенным работам». Несмотря на то что по итогу отчетного периода (9 месяцев) показатели имеют практически одинаковые значения, отдельно по итогам дея–тельности каждого месяца они значительно отличаются и использование уче–та по варианту 2 приводит к большому дефициту оборотных денежных средств.
4.2. Организация управленческого учета
Управленческий учет имеет огромное практическое значение и от правильной организации управленческого учета зависит успех деятельности организации.
Производственный процесс многогранен, и результат деятельности зависит от многих факторов, которые и отражаются в управленческом учете.
Чтобы оперативно реагировать на все изменения и принимать своевременные и верные решения, приводящие к наиболее эффективному производству, необхо–дима информация, состав которой и формы вывода разрабатываются в каждой организации с учетом структуры производства и целей, стоящих перед собствен–никами фирмы.
Управленческий учет включает в себя следующие вопросы:
1. Управление персоналом.
2. Управление денежными потоками.
3. Управление прибылью.
4. Управление материальными ресурсами.
5. Управление дебиторской задолженностью.
6. Управление кредиторской задолженностью.
7. Управление продажами.
8. Управление производственными затратами и т. д.
На каждом из этих этапов предусмотрены следующие ключевые моменты:
• Планирование.
• Оперативная информация.
• Анализ и принятие управленческих решений.
• Разработка мероприятий по улучшению показателей.
• Внедрение мероприятий и т. д.
При обработке информации и планировании хорошо использовать графики и таблицы, которые делают эту информацию более наглядной и читаемой.
Рассмотрим таблицу «Финансовые результаты деятельности организации».
Она интересна и как готовая информация о результатах деятельности, но если проставить плановые показатели и сравнивать с ними фактические, возникают элементы управленческого учета. Далее, проставив процентное отношение пока–зателей (например, финансового результата по отношению к общей выручке или прибыли к общей выручке), получим информацию к размышлению.
Имея фактические данные за отчетный год, легко составить бюджет организа–ции на следующий год. Это позволит организовать работу более планомерно.
При необходимости (внедрение нового направления, привлечение инвести–ций) можно также составить бизнес-план, основными элементами которого яв–ляются:
• финансовые результаты деятельности организации;
• движение денежных средств.
Успешной считается такая деятельность, которая приносит постоянную при–быль и обеспечивает наличие свободных денежных средств.
Глава 5
Учет и отчетность ООО «Вектор». Вариант 3 (выручка – по кассовому методу)5.1. Момент признания выручки – по кассовому методу
5.2. Учетная политика ООО «Вектор» на 2005 год
5.3. Бухгалтерский учет
5.3.1. Журнал хозяйственных операций
5.3.2. Расчетно-платежная ведомость за июнь (РПВ-3)
5.3.3. Начисление амортизации основных средств
5.3.4. Расчет налога на имущество
5.3.5. НДС
5.3.6. Оборотно-сальдовые ведомости
5.3.6.1. Оборотно-сальдовая ведомость за апрель
5.3.6.2. Оборотно-сальдовая ведомость за май
5.3.6.3. Оборотно-сальдовая ведомость за июнь
5.3.7. Покупки
5.3.7.1. Журнал учета счетов-фактур покупок за апрель
5.3.7.2. Книга покупок за апрель
5.3.7.3. Журнал учета счетов-фактур покупок за май
5.3.7.4. Книга покупок за май
5.3.7.5. Журнал учета счетов-фактур покупок за июнь
5.3.7.6. Книга покупок за июнь
5.3.8. Продажи
5.3.8.1. Журнал учета счетов-фактур продаж за апрель
5.3.8.2. Книга продаж за апрель
5.3.8.3. Журнал учета счетов-фактур продаж за май
5.3.8.4. Книга продаж за май
5.3.8.5. Журнал учета счетов-фактур продаж за июнь
5.3.8.6. Книга продаж за июнь
5.3.9. Учет авансов
5.3.10. Итоги 1 квартала, полугодия, 9 месяцев, года
5.4. Налоговый учет
5.4.1. Регистр «Доходы организации»
5.4.2. Регистр «Расходы организации»
5.4.3. Регистр «Прочие операционные расходы организации»
5.4.4. Расчет налога на прибыль по налоговому учету
5.4.5. Расчет налога на прибыль по бухгалтерскому учету
5.4.6. Расчет постоянных налоговых обязательств
5.4.7. Расчет отложенных налоговых обязательств
5.5. Отчетность в ИФНС и фонды за 6 месяцев 2005года
5.5.1. Бухгалтерский баланс (Форма 1)
5.5.2. Отчет о прибылях и убытках (Форма 2)
5.5.3. Налоговая декларация по НДС
5.5.4. Налоговая декларация по налогу на имущество
5.5.5. Налоговая декларация по налогу на прибыль
5.5.6. Заявление об отнесении к СМП
5.5.7. Расчет средней численности работников
5.5.8. Расшифровка выручки по видам деятельности
5.5.9. Расчет по авансовым платежам на ОПС
5.5.10. Расчет по авансовым платежам по ЕСН
5.5.11. Расчетная ведомость по средствам ФСС
5.6. Управленческий учет
5.6.1. Выручка и прибыль
5.6.2. Анализ налоговых платежей
5.6.3. Финансовые результаты деятельности за 2005 год
5.6.4. Движение денежных средств за 2005 год
5.1. Момент признания выручки – по кассовому методу
Данный вид учета используется довольно часто, особенно организациями с не–большой выручкой (менее 1,0 млн руб. в квартал) в первый год деятельности.
Но, несмотря на то что этот метод ведения учета довольно экономичен, он име–ет значительный недостаток, напоминающий мину замедленного действия: как только выручка без НДС превысит 1,0 млн руб. в квартал, использовать по зако–нодательству кассовый метод нельзя. А это значит, что со следующего отчетного периода необходимо переходить на признание выручки по начислению. Соответ–ственно в данном отчетном периоде одновременно с текущей выручкой необхо–димо будет показать и дополнительную выручку, полученную за предыдущие пе–риоды. Возникает так называемый переходный период, в котором размер налогов может достигнуть критического для организации размера.
5.2. Учетная политика ООО «Вектор» на 2005 год
1. Бухгалтерский учет вести в соответствии с действующими положениями по бухгалтерскому учету, используя рабочий план счетов бухгалтерского учета (приложение 1).
Момент признания выручки для бухгалтерского учета считать по начислению.
2. Налоговый учет вести с использованием регистров налогового учета:
• Регистр «Доходы организации».
• Регистр «Прочие операционные доходы организации».
• Регистр «Расходы организации».
• Регистр «Прочие операционные расходы организации».
Момент признания выручки для налогового учета – по кассовому методу.
Доходы для налогового учета формировать в момент поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу организации. Авансы в момент поступле–ния доходами не признавать, а признавать доходами в момент их зачета после выполнения работ. Расходы формировать в момент оплаты.
В связи с тем, что расхождения по бухгалтерскому и налоговому учету носят значительный и существенный характер, при ведении налогового учета исполь–зовать ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».
Расчет налога на прибыль производить по данным регистров налогового учета.
Так как планируемая выручка за квартал составляет менее 1,0 млн руб., расче–ты с бюджетом по НДС и налогу на прибыль производить ежеквартально.
3. К основным средствам относить материальные ценности сроком полезного использования более 1 года. Амортизацию основных средств начислять линей–ным методом. Основные средства стоимостью менее 10,0 тыс. руб. списывать на затраты по бухгалтерскому учету и на расходы по налоговому учету при вводе основных средств в эксплуатацию.
4. Под отчет выдавать денежные средства Иванову В. Н. Авансовые отчеты предоставлять в последний день каждого месяца.
Главный бухгалтер.
Примечание. С 2006 года кассовый метод применяется только для налога на прибыль. НДС рассчитывается по начислению.
Приложение 1
Рабочий план счетов ООО «Вектор»
01 – Основные средства
02 – Амортизация основных средств
04 – Нематериальные активы
05 – Амортизация нематериальных активов
08 – Вложения во внеоборотные активы
19.1 – НДС по оприходованным ценностям
10 – Материалы
20 – Основное производство
50 – Касса
51 – Расчетный счет
60 – Расчеты с поставщиками и подрядчиками
62.1 – Расчеты с покупателями и заказчиками
62.2 – Авансы полученные
66.1 – Краткосрочные кредиты банка
68.1 – Расчеты с бюджетом по НДФЛ
68.2 – Расчеты с бюджетом по НДС
68.4 – Расчеты с бюджетом по налогу на имущество
68.5 – Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль
69.1 – Расчеты с ФСС
69.2 – Расчеты с ПФ
69.3 – Расчеты с ФОМС
70 – Расчеты с персоналом по оплате труда
71 – Расчеты с подотчетными лицами
75.1 – Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал
75.2 – Расчеты с учредителями по выплате доходов
80 – Уставный капитал
82 – Резервный капитал
90.1 – Выручка
90.2 – Себестоимость продаж
90.4 – НДС с выручки
90.9 – Прибыль (убыток) от продаж
91.1 – Прочие доходы
91.2 – Прочие расходы
91.9 – Сальдо прочих доходов и расходов
99.1 – Прибыль (убыток) отчетного года
99.5 – Платежи из прибыли (штрафы, пени)
99.6 – Платежи из прибыли на другие цели
84 – Прибыль (убыток) прошлых лет
99/но – Отложенные налоговые обязательства
5.3. Бухгалтерский учет
5.3.1. Журнал хозяйственных операций
5.3.2. Расчетно-платежная ведомость за июнь (РПВ – 3)
5.3.3. Начисление амортизации основных средств
5.3.4. Расчет налога на имущество
Стоимость имущества (остаточная) по данным бухгалтерского учета составляет:
01.04.05 60000
01.05.05 59000
01.06.05 58000
01.07.05 57000
5.3.5. НДС
5.3.6. Оборотно-сальдовые ведомости
5.3.6.1. Оборотно-сальдовая ведомость за апрель
5.3.6.2. Оборотно-сальдовая ведомость за май
5.3.6.3. Оборотно-сальдовая ведомость за июнь
Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства (сводка)
5.3.7. Покупки
5.3.7.1. Журнал учета счетов-фактур покупок за апрель
5.3.7.2. Книга покупок за апрель
5.3.7.3. Журнал учета счетов-фактур покупок за май
5.3.7.4. Книга покупок за май
5.3.7.5. Журнал учета счетов-фактур покупок за июнь
5.3.7.6. Книга покупок за июнь
5.3.8. Продажи
5.3.8.1. Журнал учета счетов-фактур продаж за апрель
5.3.8.2. Книга продаж за апрель
5.3.8.3. Журнал учета счетов-фактур продаж за май
5.3.8.4. Книга продаж за май
5.3.8.5. Журнал учета счетов-фактур продаж за июнь
5.3.8.6. Книга продаж за июнь
5.3.9. Учет авансов
5.3.10. Итоги 1 квартала, полугодия, 9 месяцев, года
5.4. Налоговый учет
5.4.1. Регистр «Доходы организации»
5.4.2. Регистр «Расходы организации»
5.4.3. Регистр «Прочие операционные расходы организации»
5.4.4. Расчет налога на прибыль по налоговому учету
Налогооблагаемая база за 6 месяцев равна:
983190,68 – 930074,17 – 2784,00 = 50332,51.
Налог на прибыль за 6 месяцев равен – 12080,
в том числе федеральный бюджет 50333 х 6,5% = 3272,
территориальный бюджет 50333 х 17,5% = 8808.
5.4.5. Расчет налога на прибыль по бухгалтерскому учету
Налогооблагаемая база за 6 месяцев:
1695055,09 – 1001306,17 – 2600,00 – 184,00 = 690964,92.
Налог на прибыль за 6 месяцев: 165832, т. е. [690965 х 24%].
Проверка:
(165832 – 12080) = 153752.
5.4.6. Расчет постоянных налоговых обязательств
Постоянные разницы = Сумма данного вида затрат по б/у – Сумма данного вида расходов по н/у.
Постоянные налоговые обязательства (А) = Постоянные разницы х 24% . В нашем случае:
Постоянные налоговые обязательства (А) = 71632 х 24% = 17192.
Если имеют место расхождение по затратам б/у и расходам н/у, т. е. возникают постоянные разницы, то расчет этих величин производим по каждому виду рас–ходов в следующей таблице:
Если расходы не приняты как расходы данного отчетного периода, но будут приня–ты в следующих периодах отчета, то они заносятся в графу «Отложенные расходы».
5.4.7. Расчет отложенных налоговых обязательств
Налогооблагаемые временные разницы = Сумма данного вида доходов по б/у – Сумма данного вида доходов по н/у.
Отложенные налоговые обязательства (П) = Налогооблагаемые временные разницы х 24%.
В нашем случае:
Отложенные налоговые обязательства (П) = 711865 х 24% = 170848.
Так как имеют место расхождение по доходам б/у и доходам н/у, т. е. возника–ют налогооблагаемые временные разницы, то расчет их производим по каждому виду доходов в следующей таблице:
Расчет текущего налога на прибыль после корректировки равен: 165832 + 17096 + 0 – 170848 = 12080.
Проверка:
165832 + 17096 – 12080 – 170848 = 0.
5.5. Отчетность в ИФНС и фонды за 6 месяцев 2005года
5.5.1. Бухгалтерский баланс (Форма 1)
5.5.2. Отчет о прибылях и убытках (форма 2)
5.5.3. Налоговая декларация по НДС
5.5.4. Налоговая декларация по налогу на имущество
5.5.5. Налоговая декларация по налогу на прибыль
5.5.6. Заявление об отнесении к СМП
5.5.7. Расчет средней численности работников
5.5.8. Расшифровка выручки по видам деятельности
5.5.9. Расчет по авансовым платежам на ОПС
5.5.10. Расчет по авансовым платежам по ЕСН
5.5.11. Расчетная ведомость по средствам ФСС
5.6. Управленческий учет
5.6.1. Выручка и прибыль
5.6.2. Анализ налоговых платежей
НДС
Налог на прибыль
5.6.3. Финансовые результаты деятельности за 2005 год
5.6.4. Движение денежных средств за 2005 год
Глава 6
Вариант 4. Учет и отчетность ЗАО «Вектор» (УСН – упрощенная система налогообложения. Режим – 6% от доходов)6.1. УСН. Режим – 6% от доходов.
6.2. Учетная политика ЗАО «Вектор» на 2005 год
6.3. Бухгалтерский учет
6.3.1. Журнал хозяйственных операций
6.3.2. Начисление амортизации основных средств
6.3.3. Расчет дивидендов
6.3.4. Расчетно-платежная ведомость за июнь (РПВ-3)
6.3.5. Оборотно-сальдовые ведомости
6.3.5.1. Оборотно-сальдовая ведомость за апрель
6.3.5.2. Оборотно-сальдовая ведомость за май
6.3.5.3. Оборотно-сальдовая ведомость за июнь
6.3.6. Покупки
6.3.6.1. Журнал учета покупок за апрель
6.3.6.2. Журнал учета покупок за май
6.3.6.3. Журнал учета покупок за июнь
6.3.7. Продажи
6.3.7.1. Журнал учета продаж за апрель
6.3.7.2. Журнал учета продаж за май
6.3.7.3. Журнал учета продаж за июнь
6.3.8. Итоги 1 квартала, полугодия, 9 месяцев, года
6.4. Налоговый учет
6.4.1. Книга учета доходов и расходов
6.4.1.1. Доходы и расходы
6.4.1.2. Расчет налоговой базы по единому налогу по УСН
6.4.2. Расчет единого налога по УСН
6.5. Отчетность в ИФНС и фонды за 6 месяцев 2005 года
6.5.1. Налоговая декларация по единому налогу по УСН
6.5.2. Налоговая декларация по налогу на прибыль
6.5.3. Выписка из книги учета доходов и расходов
6.5.4. Расчет остаточной стоимости основных средств
6.5.5. Расчет средней численности работников
6.5.6. Справка о выполнении ограничений по применению УСН
6.5.7. Заявление об отнесении к СМП
6.5.8. Расшифровка выручки по видам деятельности
6.5.9. Расчет авансовых платежей по страховым взносам на ОПС
6.5.10. Расчетная ведомость по средствам ФСС
6.6. Управленческий учет
6.6.1. Выручка и прибыль
6.6.2. Финансовые результаты деятельности за 2005 год
6.6.3. Движение денежных средств за 2005 год
6.1. УСН. Режим – 6% от доходов.
Упрощенная система налогообложения нашла широкое применение на практике организациями с незначительной выручкой (менее 15,0 млн руб. в год, или 11,0 млн руб. за 9 месяцев, и численностью работников менее 100 человек).
Данный учет по простоте не имеет себе равных. Никакой головной боли с НДС, налогом на прибыль и прочими традиционными сложностями.
Отчетность тоже очень проста и по расчетам единого налога, и по оформлению.
Кроме того, возникает значительная экономия по налогам к заработной плате (ЕСН не начисляется), однако экономия по другим налогам весьма сомнительна.
Часто этот учет используют организации в первый год работы, пока идет наработ–ка заказов и имеются ограниченные возможности по ведению традиционного учета. Такой учет может вести сам руководитель, не используя труд наемного бухгалтера.
6.2. Учетная политика ЗАО «Вектор» на 2005 год
1. Бухгалтерский учет вести в соответствии с существующими положениями по бухгалтерскому учету, используя рабочий план счетов (приложение 1).
Момент признания выручки для бухгалтерского учета считать по начислению.
2. Налоговый учет вести по УСН (упрощенная система налогообложения) с ведением книги доходов и расходов.
Налогооблагаемой базой для исчисления единого налога по УСН считать доходы. Момент признания доходов для налогового учета считать дату поступления денежных средств от заказчика на расчетный счет или в кассу организации.
3. К основным средствам относить материальные ценности сроком полезного использования более 1 года. Амортизацию основных средств начислять линейным методом. Основные средства, стоимостью менее 10,0 тыс. руб. списывать на затраты по бухгалтерскому учету при вводе в эксплуатацию.
4. Под отчет выдавать денежные средства Иванову В. Н. Авансовые отчеты предоставлять в последний день каждого месяца.
Главный бухгалтер
Приложение 1
Рабочий план счетов ЗАО «Вектор»
01 – Основные средства
02 – Амортизация основных средств
08 – Вложения во внеоборотные активы
10 – Материалы
20 – Основное производство
50 – Касса
51 – Расчетный счет
60 – Расчеты с поставщиками и подрядчиками
62.1 – Расчеты с покупателями и заказчиками
62.2 – Авансы полученные
68.1 – Расчеты с бюджетом по НДФЛ
68.2 – Расчеты с бюджетом по единому налогу по УСН
68.3 – Расчеты с бюджетом по налогу на дивиденды
69.1 – Расчеты с ФСС
69.2 – Расчеты с ПФ
70 – Расчеты с персоналом по оплате труда
71 – Расчеты с подотчетными лицами
75.1 – Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал
75.2 – Расчеты с учредителями по выплате доходов
80 – Уставный капитал
90.1 – Выручка
90.2 – Себестоимость продаж
90.9 – Прибыль (убыток) от продаж
91.1 – Прочие доходы
91.2 – Прочие расходы
91.9 – Сальдо прочих доходов и расходов
99.1 – Прибыль (убыток) отчетного года
99.6 – Использованная прибыль (на другие цели)
84 – Прибыль (убыток) прошлых лет
6.3. Бухгалтерский учет
6.3.1. Журнал хозяйственных операций
6.3.2. Начисление амортизации основных средств
6.3.3. Расчет дивидендов
6.3.4. Расчетно-платежная ведомость за июнь (РПВ – 3)
6.3.5. Оборотно-сальдовые ведомости
6.3.5.1. Оборотно-сальдовая ведомость за апрель
6.3.5.2. Оборотно-сальдовая ведомость за май
6.3.5.3. Оборотно-сальдовая ведомость за июнь
6.3.6. Покупки
6.3.6.1. Журнал учета покупок за апрель
6.3.6.2. Журнал учета покупок за май
6.3.6.3. Журнал учета покупок за июнь
6.3.7. Продажи
6.3.7.1. Журнал учета продаж за апрель
6.3.7.2. Журнал учета продаж за май
6.3.7.3. Журнал учета продаж за июнь
6.3.8. Итоги 1 квартала, полугодия, 9 месяцев, года
6.4. Налоговый учет
6.4.1. Книга учета доходов и расходов
6.4.1.1. Доходы и расходы
6.4.1.2. Расчет налоговой базы по единому налогу
6.4.2. Расчет единого налога по УСН
Налогооблагаемая база за 6 месяцев равна: 890165
Единый налог по УСН за 2 квартал равен:
890 165 х 6% – 15 680 – 0 = 53 410 – 15 680 – 0 = 37 730,
где 16 480 – перечисленные взносы в ПФ (страх. и накопит.) за 6 месяцев; 0 – единый налог по УСН за 1 квартал.
6.5. Отчетность в ИФНС и фонды за 6 месяцев 2005 года
6.5.1. Налоговая декларация по единому налогу по УСН
6.5.2. Налоговая декларация по налогу на прибыль
6.5.3. Выписка из книги учета доходов и расходов
6.5.4. Расчет остаточной стоимости основных средств
6.5.5. Расчет средней численности работников
6.5.6. Справка о выполнении ограничений по применению УСН
6.5.7. Заявление об отнесении к СМП
6.5.8. Расшифровка выручки по видам деятельности
6.5.9. Расчет авансовых платежей по страховым взносам на ОПС
6.5.10. Расчетная ведомость по средствам ФСС
6.6. Управленческий учет
6.6.1. Выручка и прибыль
6.6.2. Финансовые результаты деятельности за 2005 год
6.6.3. Движение денежных средств за 2005 год
Глава 7
Учет и отчетность ООО «Вектор». Вариант 5. Организация раздельного учета (УСН. Режим – 15% от доходов, уменьшенных на величину расходов)7.1. Организация раздельного учета.
7.2. Учетная политика ООО «Вектор» на 2005 год
7.3. Бухгалтерский учет
7.3.1.Журнал хозяйственных операций
7.3.2. Начисление амортизации основных средств
7.3.3. Расчетно-платежная ведомость за октябрь (РПВ-7)
7.3.4.Оборотно-сальдовые ведомости
7.3.4.1. Оборотно-сальдовая ведомость за октябрь
7.3.4.2. Оборотно-сальдовая ведомость за ноябрь
7.3.4.3. Оборотно-сальдовая ведомость за декабрь
7.3.5. Покупки
7.3.5.1. Журнал учета покупок за октябрь
7.3.5.2. Журнал учета покупок за ноябрь
7.3.5.3. Журнал учета покупок за декабрь
7.3.6. Продажи
7.3.6.1. Журнал учета продаж за октябрь
7.3.6.2. Журнал учета продаж за ноябрь
7.3.6.3. Журнал учета продаж за декабрь
7.3.7. Итоги 1 квартала, полугодия, 9 месяцев, года
7.4. Налоговый учет
7.4.1. Книга учета доходов и расходов
7.4.1.1. Доходы и расходы
7.4.1.2. Расчет налоговой базы по единому налогу по УСН
7.4.2. Расчет единого налога по УСН
7.5. Отчетность в ИФНС и фонды за 2005 год
7.5.1. Налоговая декларация по единому налогу по УСН
7.5.2. Выписка из книги учета доходов и расходов
7.5.3. Расчет остаточной стоимости основных средств
7.5.4. Расчет средней численности работников
7.5.5. Справка о выполнении ограничений по применению УСН
7.5.6. Заявление об отнесении к СМП
7.5.7. Расшифровка выручки по видам деятельности
7.5.8. Налоговая декларация по страховым взносам на ОПС
7.5.9. Расчетная ведомость по средствам ФСС
7.5.10. Индивидуальные сведения в ПФ
7.5.11. Сведения о доходах физических лиц в ИФНС
7.6. Управленческий учет
7.6.1 Выручка и прибыль
7.6.2. Финансовые результаты деятельности за 2005 год
7.6.3. Движение денежных средств за 2005 год
7.1. Организация раздельного учета
Раздельный учет используется в тех случаях, когда необходимо вести учет по каждому объекту отдельно или учет по разным видам деятельности.
Из таблицы видно, что все затраты по объекту № 1 относятся на счет 20.1, все затраты по объекту № 2 относятся на счет 20.2, все остальные затраты, которые нельзя точно определить, к какому объекту они относятся или они могут отно–сится ко всем объектам сразу (зарплата администрации, аренда офиса и т. д.), относятся на счет 26. В конце месяца все затраты со счета 26 списываются на счет 20.1 и счет 20.2 пропорционально выручке.
Финансовый результат также определяется по каждому объекту отдельно (счет 90.91 и счет 90.92).
Необходимость ведения раздельного учета организация решает сама, оговорив это в учетной политике. Также подлежит указать в учетной политике метод спи–сания общехозяйственных расходов на затраты.
7.2. Учетная политика ООО «Вектор» на 2005 год
1. Бухгалтерский учет вести в соответствии с действующими положениями по бухгалтерскому учету, используя рабочий план счетов бухгалтерского учета (приложение 1).
• Момент признания выручки для бухгалтерского учета считать по начисле–нию.
• По учету выручки и затрат вести раздельный учет по каждому объекту.
• Общехозяйственные расходы формировать на счете 26 и списывать на за–траты в конце месяца пропорционально выручке.
2. Налоговый учет вести по УСН (упрощенная система налогообложения) с ведением книги доходов и расходов.
• Налогооблагаемой базой для исчисления единого налога по УСН считать доходы, уменьшенные на величину расходов.
• Момент признания доходов для налогового учета считать дату поступления денежных средств от заказчика на расчетный счет или в кассу организации.
• Авансы считать доходами в момент их зачета.
3. К основным средствам относить материальные ценности сроком полезного использования более 1 года. Амортизацию основных средств начислять линейным методом. Основные средства, стоимостью менее 10,0 тыс. руб. списывать на затраты по бухгалтерскому учету при вводе в эксплуатацию.
• По налоговому учету основные средства списывать на затраты в момент по–ступления независимо от их стоимости.
4. Под отчет выдавать денежные средства Иванову В. Н. Авансовые отчеты предоставлять в последний день каждого месяца.
Главный бухгалтер
Приложение 1
Рабочий план счетов ООО «Вектор»
01 – Основные средства
02 – Амортизация основных средств
08 – Вложения во внеоборотные активы
10 – Материалы
20.1 – Основное производство №1
20.2 – Основное производство №2
26 – Общехозяйственные расходы
50 – Касса
51 – Расчетный счет
60 – Расчеты с поставщиками и подрядчиками
62.1 – Расчеты с покупателями и заказчиками
62.2 – Авансы полученные
68.1 – Расчеты с бюджетом по НДФЛ
68.2 – Расчеты с бюджетом по единому налогу по УСН
68.3 – Расчеты с бюджетом по налогу на дивиденды
69.1 – Расчеты с ФСС
69.2 – Расчеты с ПФ
70 – Расчеты с персоналом по оплате труда
71 – Расчеты с подотчетными лицами
75.1 – Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал
75.2 – Расчеты с учредителями по выплате доходов
80 – Уставный капитал
90.11 – Выручка по объекту 1
90.12 – Выручка по объекту 2
90.21 – Себестоимость продаж по объекту 1
90.22 – Себестоимость продаж по объекту 2
90.91 – Прибыль (убыток) от продаж по объекту 1
90.92 – Прибыль (убыток) от продаж по объекту 2
91.1 – Прочие доходы
91.2 – Прочие расходы
91.9 – Сальдо прочих доходов и расходов
99.1 – Прибыль (убыток) отчетного года
99.5 – Платежи из прибыли (штрафы, пени)
99.6 – Платежи из прибыли на другие цели
84 – Прибыль (убыток) прошлых лет
7.3. Бухгалтерский учет
7.3.1. Журнал хозяйственных операций
7.3.2. Начисление амортизации основных средств
7.3.3. Расчетно-платежная ведомость за октябрь (РПВ – 7)
7.3.4. Оборотно-сальдовые ведомости
7.3.4.1. Оборотно-сальдовая ведомость за октябрь
7.3.4.2. Оборотно-сальдовая ведомость за ноябрь
7.3.4.3. Оборотно-сальдовая ведомость за декабрь
7.3.5. Покупки
7.3.5.1. Журнал учета покупок за октябрь
7.3.5.2. Журнал учета покупок за ноябрь
7.3.5.3. Журнал учета покупок за декабрь
7.3.6. Продажи
7.3.6.1. Журнал учета продаж за октябрь
7.3.6.2. Журнал учета продаж за ноябрь
7.3.6.3. Журнал учета продаж за декабрь
7.3.7. Итоги 1 квартала, полугодия, 9 месяцев, года
7.4. Налоговый учет
7.4.1. Книга учета доходов и расходов
7.4.1.1. Доходы и расходы
7.4.1.2. Расчет налоговой базы по единому налогу
7.4.2. Расчет единого налога по УСН
Налогооблагаемая база за 12 месяцев равна:
3 956 000 – 3 270 192 = 685 808. Единый налог по УСН за год равен:
685808 х 15% = 102 871. Единый налог по УСН за 4 квартал равен:
102 871 – 75277 = 27 594.
7.5. Отчетность в ИФНС и фонды за 2005 год
7.5.1. Налоговая декларация по единому налогу по УСН
7.5.2. Выписка из книги учета доходов и расходов
7.5.3. Расчет остаточной стоимости основных средств
7.5.4. Расчет средней численности работников
7.5.5. Справка о выполнении ограничений по применению УСН
7.5.6. Заявление об отнесении к СМП
7.5.7. Расшифровка выручки по видам деятельности
7.5.8. Налоговая декларация по страховым взносам на ОПС
7.5.9. Расчетная ведомость по средствам ФСС
7.5.10. Индивидуальные сведения в ПФ
7.5.11. Сведения о доходах физических лиц в ИФНС
7.6. Управленческий учет
7.6.1. Выручка и прибыль
7.6.2. Финансовые результаты деятельности за 2005 год
7.6.3. Движение денежных средств за 2005 год
Оглавление
Введение Глава 1 Финансовый учет в строительстве 1.1. Организация финансового учета (бухгалтерского, налогового и управленческого) 1.1.1. Первые шаги к международным стандартам 1.1.2. Выбор налогового режима – верный путь к успеху 1.1.3. Цель бизнеса и постановка комплексного учета 1.1.4. Схема комплексного финансового учета организации 1.2. Бухгалтерский учет в строительстве 1.3. Сроки предоставления отчетности в ИФНС и фонды Глава 2 Учет и отчетность ООО «Вектор». Вариант 1. Учет с использованием счета 46 (выручка – в момент выполнения работ и их оплаты) 2.1. Особености учета в строительстве с использованием счета 46 2.2. Учетная политика ооо «вектор» на 2005 год 2.3. Бухгалтерский учет 2.3.1. Журнал хозяйственных операций 2.3.2. Начисление амортизации основных средств 2.3.3. Расчетно-платежная ведомость за июнь (РПВ-3) 2.3.4. Расчет налога на имущество 2.3.5. НДС 2.3.6. Оборотно-сальдовые ведомости 2.3.6.1. Оборотно-сальдовая ведомость за июль 2.3.6.2. Оборотно-сальдовая ведомость за август 2.3.6.3. Оборотно-сальдовая ведомость за сентябрь 2.3.7. Покупки 2.3.7.1. Журнал учета счетов-фактур покупок за июль 2.3.7.2. Книга покупок за июль 2.3.7.3. Журнал учета счетов-фактур покупок за август 2.3.7.4. Книга покупок за август 2.3.7.5. Журнал учета счетов-фактур покупок за сентябрь 2.3.7.6. Книга покупок за сентябрь 2.3.8. Продажи 2.3.8.1. Журнал учета счетов-фактур продаж за июль 2.3.8.2. Книга продаж за июль 2.3.8.4. Книга продаж за август 2.3.8.5. Журнал учета счетов-фактур продаж за сентябрь 2.3.8.6. Книга продаж за сентябрь 2.3.9. Учет авансов 2.3.10. Итоги 1 квартала, полугодия, 9 месяцев, года 2.4. Налоговый учет 2.4.1. Регистр «Доходы организации» 2.4.2. Регистр «Прочие операционные доходы организации» 2.4.3. Регистр «Расходы организации» 2.4.4. Регистр «Прочие операционные расходы организации» 2.4.5. Расчет налога на прибыль по налоговому учету 2.4.6. Расчет налога на прибыль по бухгалтерскому учету 2.5 Отчетность в ИФНС и фонды за 9 месяцев 2005 года 2.5.1. Бухгалтерский баланс (форма 1) 2.5.2. Отчет о прибылях и убытках (форма 2) 2.5.3. Налоговая декларация по НДС 2.5.4. Налоговая декларация по налогу на имущество 2.5.5. Налоговая декларация по налогу на прибыль 2.5.6. Заявление об отнесении к СМП 2.5.7. Расчет средней численности работников 2.5.8. Расшифровка выручки по видам деятельности 2.5.9. Расчет по авансовым платежам по страховым взносам на ОПС 2.5.10. Расчет по авансовым платежам по ЕСН 2.5.11. Расчетная ведомость по средствам ФСС 2.6 УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ 2.6.1. Выручка и прибыль 2.6.2. Анализ налоговых платежей 2.6.3. Финансовые результаты деятельности за 2005 год 2.6.4. Движение денежных средств за 2005 год Глава 3 Учет и отчетность ООО «Вектор». Вариант 2 (Выручка – по начислению) 3.1. Момент признания выручки – по начислению 3.2. Учетная политика ООО «Вектор» на 2005 год 3.3. Бухгалтерский учет 3.3.1. Журнал хозяйственных операций 3.3.2. Начисление амортизации основных средств 3.3.3. Расчетно-платежная ведомость за июль (РПВ-3) 3.3.4. Расчет незавершенного производства 3.3.5. НДС 3.3.6. Оборотно-сальдовые ведомости 3.3.6.1. Оборотно-сальдовая ведомость за июль 3.3.6.2. Оборотно-сальдовая ведомость за август 3.3.6.3. Оборотно-сальдовая ведомость за сентябрь 3.3.7. Покупки 3.3.7.1. Журнал учета счетов-фактур покупок за июль 3.3.7.2. Книга покупок за июль 3.3.7.3. Журнал учета счетов-фактур покупок за август 3.3.7.4. Книга покупок за август 3.3.7.5. Журнал учета счетов-фактур покупок за сентябрь 3.3.7.6. Книга покупок за сентябрь 3.3.8. Продажи 3.3.8.1. Журнал учета счетов-фактур продаж за июль 3.3.8.2. Книга продаж за июль 3.3.8.3. Журнал учета счетов-фактур продаж за август 3.3.8.4. Книга продаж за август 3.3.8.5. Журнал учета счетов-фактур продаж за сентябрь 3.3.8.6. Книга продаж за сентябрь 3.3.9. Учет авансов 3.3.10. Итоги 1 квартала, полугодия, 9 месяцев, года 3.4. Налоговый учет 3.4.1. Регистр «Доходы организации» 3.4.2. Регистр «Прочие операционные доходы организации» 3.4.3. Регистр «Расходы организации» 3.4.4. Регистр «Прочие операционные расходы организации» 3.4.5. Расчет налога на прибыль по налоговому учету 3.4.6. Расчет налога на прибыль по бухгалтерскому учету 3.5. Отчетность в ИФНС и фонды за 9 месяцев 2005 года 3.5.1. Бухгалтерский баланс (форма 1) 3.5.2. Отчет о прибылях и убытках (форма 2) 3.5.3. Налоговая декларация по НДС 3.5.4. Налоговая декларация по налогу на имущество 3.5.5. Налоговая декларация по налогу на прибыль 3.5.6. Заявление об отнесении к СМП 3.5.7. Расчет средней численности работников 3.5.8. Расшифровка выручки по видам деятельности 3.5.9. Расчет по авансовым платежам по страховым взносам на ОПС 3.5.10. Расчет по авансовым платежам по ЕСН 3.5.11. Расчетная ведомость по средствам ФСС 3.6. Управленческий учет 3.6.1. Выручка и прибыль 3.6.2. Анализ налоговых платежей 3.6.3. Финансовые результаты деятельности за 2005 год 3.6.4. Движение денежных средств за 2005 год Глава 4 Сравнительный анализ финансовых показателей деятельности организации (вариант 1 и вариант 2). Организация управленческого учета 4.1. Анализ деятельности организации 4.1.1. Выручка и прибыль по бухгалтерскому и налоговому учету 4.1.2. Итоги 1 кв., полугодия, 9 месяцев, года 4.1.2.1. Вариант 1 4.1.2.2.Вариант 2 4.1.3. Анализ налоговых платежей 4.1.3.1. Вариант 1 4.1.3.2. Вариант 2 4.1.4. Финансовые результаты деятельности за 2005 год 4.1.4.1. Вариант 1 4.1.4.2. Вариант 2 4.1.5. Движение денежных средств за 2005 год 4.1.5.1. Вариант 1 4.1.5.2. Вариант 2 4.2. Организация управленческого учета Глава 5 Учет и отчетность ООО «Вектор». Вариант 3 (выручка – по кассовому методу) 5.1. Момент признания выручки – по кассовому методу 5.2. Учетная политика ООО «Вектор» на 2005 год 5.3. Бухгалтерский учет 5.3.1. Журнал хозяйственных операций 5.3.2. Расчетно-платежная ведомость за июнь (РПВ – 3) 5.3.3. Начисление амортизации основных средств 5.3.4. Расчет налога на имущество 5.3.5. НДС 5.3.6. Оборотно-сальдовые ведомости 5.3.6.1. Оборотно-сальдовая ведомость за апрель 5.3.6.2. Оборотно-сальдовая ведомость за май 5.3.6.3. Оборотно-сальдовая ведомость за июнь 5.3.7. Покупки 5.3.7.1. Журнал учета счетов-фактур покупок за апрель 5.3.7.2. Книга покупок за апрель 5.3.7.3. Журнал учета счетов-фактур покупок за май 5.3.7.4. Книга покупок за май 5.3.7.5. Журнал учета счетов-фактур покупок за июнь 5.3.7.6. Книга покупок за июнь 5.3.8. Продажи 5.3.8.1. Журнал учета счетов-фактур продаж за апрель 5.3.8.2. Книга продаж за апрель 5.3.8.3. Журнал учета счетов-фактур продаж за май 5.3.8.4. Книга продаж за май 5.3.8.5. Журнал учета счетов-фактур продаж за июнь 5.3.8.6. Книга продаж за июнь 5.3.9. Учет авансов 5.3.10. Итоги 1 квартала, полугодия, 9 месяцев, года 5.4. Налоговый учет 5.4.1. Регистр «Доходы организации» 5.4.2. Регистр «Расходы организации» 5.4.3. Регистр «Прочие операционные расходы организации» 5.4.4. Расчет налога на прибыль по налоговому учету 5.4.5. Расчет налога на прибыль по бухгалтерскому учету 5.4.6. Расчет постоянных налоговых обязательств 5.4.7. Расчет отложенных налоговых обязательств 5.5. Отчетность в ИФНС и фонды за 6 месяцев 2005года 5.5.1. Бухгалтерский баланс (Форма 1) 5.5.2. Отчет о прибылях и убытках (форма 2) 5.5.3. Налоговая декларация по НДС 5.5.4. Налоговая декларация по налогу на имущество 5.5.5. Налоговая декларация по налогу на прибыль 5.5.6. Заявление об отнесении к СМП 5.5.7. Расчет средней численности работников 5.5.8. Расшифровка выручки по видам деятельности 5.5.9. Расчет по авансовым платежам на ОПС 5.5.10. Расчет по авансовым платежам по ЕСН 5.5.11. Расчетная ведомость по средствам ФСС 5.6. Управленческий учет 5.6.1. Выручка и прибыль 5.6.2. Анализ налоговых платежей 5.6.3. Финансовые результаты деятельности за 2005 год 5.6.4. Движение денежных средств за 2005 год Глава 6 Вариант 4. Учет и отчетность ЗАО «Вектор» (УСН – упрощенная система налогообложения. Режим – 6% от доходов) 6.1. УСН. Режим – 6% от доходов. 6.2. Учетная политика ЗАО «Вектор» на 2005 год 6.3. Бухгалтерский учет 6.3.1. Журнал хозяйственных операций 6.3.2. Начисление амортизации основных средств 6.3.3. Расчет дивидендов 6.3.4. Расчетно-платежная ведомость за июнь (РПВ – 3) 6.3.5. Оборотно-сальдовые ведомости 6.3.5.1. Оборотно-сальдовая ведомость за апрель 6.3.5.2. Оборотно-сальдовая ведомость за май 6.3.5.3. Оборотно-сальдовая ведомость за июнь 6.3.6. Покупки 6.3.6.1. Журнал учета покупок за апрель 6.3.6.2. Журнал учета покупок за май 6.3.6.3. Журнал учета покупок за июнь 6.3.7. Продажи 6.3.7.1. Журнал учета продаж за апрель 6.3.7.2. Журнал учета продаж за май 6.3.7.3. Журнал учета продаж за июнь 6.3.8. Итоги 1 квартала, полугодия, 9 месяцев, года 6.4. Налоговый учет 6.4.1. Книга учета доходов и расходов 6.4.1.1. Доходы и расходы 6.4.1.2. Расчет налоговой базы по единому налогу 6.4.2. Расчет единого налога по УСН 6.5. Отчетность в ИФНС и фонды за 6 месяцев 2005 года 6.5.1. Налоговая декларация по единому налогу по УСН 6.5.2. Налоговая декларация по налогу на прибыль 6.5.3. Выписка из книги учета доходов и расходов 6.5.4. Расчет остаточной стоимости основных средств 6.5.5. Расчет средней численности работников 6.5.6. Справка о выполнении ограничений по применению УСН 6.5.7. Заявление об отнесении к СМП 6.5.8. Расшифровка выручки по видам деятельности 6.5.9. Расчет авансовых платежей по страховым взносам на ОПС 6.5.10. Расчетная ведомость по средствам ФСС 6.6. Управленческий учет 6.6.1. Выручка и прибыль 6.6.2. Финансовые результаты деятельности за 2005 год 6.6.3. Движение денежных средств за 2005 год Глава 7 Учет и отчетность ООО «Вектор». Вариант 5. Организация раздельного учета (УСН. Режим – 15% от доходов, уменьшенных на величину расходов) 7.1. Организация раздельного учета 7.2. Учетная политика ООО «Вектор» на 2005 год 7.3. Бухгалтерский учет 7.3.1. Журнал хозяйственных операций 7.3.2. Начисление амортизации основных средств 7.3.3. Расчетно-платежная ведомость за октябрь (РПВ – 7) 7.3.4. Оборотно-сальдовые ведомости 7.3.4.1. Оборотно-сальдовая ведомость за октябрь 7.3.4.2. Оборотно-сальдовая ведомость за ноябрь 7.3.4.3. Оборотно-сальдовая ведомость за декабрь 7.3.5. Покупки 7.3.5.1. Журнал учета покупок за октябрь 7.3.5.2. Журнал учета покупок за ноябрь 7.3.5.3. Журнал учета покупок за декабрь 7.3.6. Продажи 7.3.6.1. Журнал учета продаж за октябрь 7.3.6.2. Журнал учета продаж за ноябрь 7.3.6.3. Журнал учета продаж за декабрь 7.3.7. Итоги 1 квартала, полугодия, 9 месяцев, года 7.4. Налоговый учет 7.4.1. Книга учета доходов и расходов 7.4.1.1. Доходы и расходы 7.4.1.2. Расчет налоговой базы по единому налогу 7.4.2. Расчет единого налога по УСН 7.5. Отчетность в ИФНС и фонды за 2005 год 7.5.1. Налоговая декларация по единому налогу по УСН 7.5.2. Выписка из книги учета доходов и расходов 7.5.3. Расчет остаточной стоимости основных средств 7.5.4. Расчет средней численности работников 7.5.5. Справка о выполнении ограничений по применению УСН 7.5.6. Заявление об отнесении к СМП 7.5.7. Расшифровка выручки по видам деятельности 7.5.8. Налоговая декларация по страховым взносам на ОПС 7.5.9. Расчетная ведомость по средствам ФСС 7.5.10. Индивидуальные сведения в ПФ 7.5.11. Сведения о доходах физических лиц в ИФНС 7.6. Управленческий учет 7.6.1. Выручка и прибыль 7.6.2. Финансовые результаты деятельности за 2005 год 7.6.3. Движение денежных средств за 2005 год
