Ёлектронна€ библиотека
‘орум - «доровый образ жизни
—аморазвитие, ѕоиск книг ќбсуждение прочитанных книг и статей,
 онсультации специалистов:
–эйки;  осмоэнергетика; Ѕиоэнергетика; …ога; ѕрактическа€ ‘илософи€ и ѕсихологи€; «доровое питание; ¬ гост€х у астролога; ќсознанное существование; ‘эн-Ўуй; ¬редные привычки Ёзотерика

ѕрактический аудит: учебное пособие



ѕрактический аудит: учебное пособие


ќглавление

  • ѕ–≈ƒ»—Ћќ¬»≈
  • √лава 1 ј”ƒ»“ ”„–≈ƒ»“≈Ћ№Ќџ’ ƒќ ”ћ≈Ќ“ќ¬ » ѕќ–яƒ ј ‘ќ–ћ»–ќ¬јЌ»я ”—“ј¬Ќќ√ќ  јѕ»“јЋј
  •   1.1. ÷≈Ћ» ј”ƒ»“ј
  •   1.2. ј”ƒ»“ ”„–≈ƒ»“≈Ћ№Ќџ’ ƒќ ”ћ≈Ќ“ќ¬
  •   1.3. ј”ƒ»“ ”—“ј¬Ќќ√ќ  јѕ»“јЋј ќ–√јЌ»«ј÷»»
  •   ¬ќѕ–ќ—џ ƒЋя —јћќ ќЌ“–ќЋя
  •   “≈—“џ
  • √лава 2 ј”ƒ»“ ”„≈“ј ƒ≈Ќ≈∆Ќџ’ —–≈ƒ—“¬
  •   2.1. ÷≈Ћ» ј”ƒ»“ј
  •   2.2. ј”ƒ»“  ј——ќ¬џ’ ќѕ≈–ј÷»…
  •   2.3. ј”ƒ»“ ќѕ≈–ј÷»… — ЌјЋ»„Ќќ… ¬јЋё“ќ…
  •   2.4. ј”ƒ»“ ќѕ≈–ј÷»… ѕќ –ј—„≈“Ќџћ —„≈“јћ
  •   2.5. ј”ƒ»“ ќѕ≈–ј÷»… Ќј ¬јЋё“Ќџ’ —„≈“ј’
  •   2.6. ј”ƒ»“ ќѕ≈–ј÷»… Ќј ѕ–ќ„»’ —„≈“ј’ ¬ ЅјЌ ј’
  •   2.7. ј”ƒ»“ ƒ≈Ќ≈∆Ќџ’ ƒќ ”ћ≈Ќ“ќ¬
  •   2.8. ј”ƒ»“ —–≈ƒ—“¬ ¬ ѕ”“»
  •   ¬ќѕ–ќ—џ ƒЋя —јћќ ќЌ“–ќЋя
  •   “≈—“џ
  • √лава 3 ј”ƒ»“ ƒќЋ√ќ—–ќ„Ќџ’ »Ќ¬≈—“»÷»…
  •   3.1. ÷≈Ћ» ј”ƒ»“ј
  •   3.2. ј”ƒ»“ Ќ≈«ј¬≈–Ў≈ЌЌќ√ќ —“–ќ»“≈Ћ№—“¬ј
  •   3.3. ј”ƒ»“ —“–ќ»“≈Ћ№Ќџ’ –јЅќ“ » –јЅќ“ ѕќ ћќЌ“ј∆” ќЅќ–”ƒќ¬јЌ»я
  •   3.4. ј”ƒ»“ ѕ–ќ„»’  јѕ»“јЋ№Ќџ’ «ј“–ј“
  •   3.5. ј”ƒ»“ «ј¬≈–Ў≈ЌЌќ√ќ —“–ќ»“≈Ћ№—“¬ќћ ќЅЏ≈ “ј
  •   ¬ќѕ–ќ—џ ƒЋя —јћќ ќЌ“–ќЋя
  •   “≈—“џ
  • √лава 4 ј”ƒ»“ ќ—Ќќ¬Ќџ’ —–≈ƒ—“¬
  •   4.1. ÷≈Ћ» ј”ƒ»“ј
  •   4.2. ј”ƒ»“ ѕ–ј¬»Ћ№Ќќ—“» ѕќ—“јЌќ¬ » Ќј ”„≈“ ќ—Ќќ¬Ќџ’ —–≈ƒ—“¬
  •   4.3. ј”ƒ»“ ќ÷≈Ќ » ќ—Ќќ¬Ќџ’ —–≈ƒ—“¬ ¬ Ѕ”’√јЋ“≈–— ќћ ”„≈“≈
  •   4.4. ј”ƒ»“ ”„≈“ј ќѕ≈–ј÷»… ѕќ ƒ¬»∆≈Ќ»ё ќЅЏ≈ “ќ¬ ќ—Ќќ¬Ќџ’ —–≈ƒ—“¬
  •   4.5. ј”ƒ»“ ”„≈“ј ј–≈Ќƒќ¬јЌЌџ’ ќ—Ќќ¬Ќџ’ —–≈ƒ—“¬
  •   4.6. ј”ƒ»“ Ќј„»—Ћ≈Ќ»я јћќ–“»«ј÷»» ќ—Ќќ¬Ќџ’ —–≈ƒ—“¬
  •   4.7. ј”ƒ»“ ”„≈“ј «ј“–ј“ Ќј –≈ћќЌ“ ќ—Ќќ¬Ќџ’ —–≈ƒ—“¬
  •   4.8. јЌјЋ»« Ё‘‘≈ “»¬Ќќ—“» »—ѕќЋ№«ќ¬јЌ»я ќ—Ќќ¬Ќџ’ —–≈ƒ—“¬
  •   ¬ќѕ–ќ—џ ƒЋя —јћќ ќЌ“–ќЋя
  •   “≈—“џ
  • √лава 5 ј”ƒ»“ Ќ≈ћј“≈–»јЋ№Ќџ’ ј “»¬ќ¬
  •   5.1. ÷≈Ћ» ј”ƒ»“ј
  •   5.2. ј”ƒ»“ ѕќ—“”ѕЋ≈Ќ»я Ќ≈ћј“≈–»јЋ№Ќџ’ ј “»¬ќ¬
  •   5.3. ј”ƒ»“ јћќ–“»«ј÷»» Ќ≈ћј“≈–»јЋ№Ќџ’ ј “»¬ќ¬
  •   5.4. ј”ƒ»“ ¬џЅџ“»я Ќ≈ћј“≈–»јЋ№Ќџ’ ј “»¬ќ¬
  •   5.5. ј”ƒ»“ ƒјЌЌџ’ Ѕ”’√јЋ“≈–— ќ√ќ ЅјЋјЌ—ј
  •   ¬ќѕ–ќ—џ ƒЋя —јћќ ќЌ“–ќЋя
  •   “≈—“џ
  • √лава 6 ј”ƒ»“ ‘»ЌјЌ—ќ¬џ’ ¬Ћќ∆≈Ќ»…
  •   6.1. ÷≈Ћ» ј”ƒ»“ј
  •   6.2. ј”ƒ»“ ѕ–»Ќя“»я   ”„≈“” ‘»ЌјЌ—ќ¬џ’ ¬Ћќ∆≈Ќ»…
  •   6.3. ј”ƒ»“ ѕќ—Ћ≈ƒ”ёў≈… ќ÷≈Ќ » ‘»ЌјЌ—ќ¬џ’ ¬Ћќ∆≈Ќ»…
  •   6.4. ј”ƒ»“ ¬џЅџ“»я ‘»ЌјЌ—ќ¬џ’ ¬Ћќ∆≈Ќ»…
  •   6.5. ј”ƒ»“ ƒјЌЌџ’ Ѕ”’√јЋ“≈–— ќ√ќ ЅјЋјЌ—ј
  •   ¬ќѕ–ќ—џ ƒЋя —јћќ ќЌ“–ќЋя
  •   “≈—“џ
  • √лава 7 ј”ƒ»“ ћј“≈–»јЋ№Ќќ-ѕ–ќ»«¬ќƒ—“¬≈ЌЌџ’ «јѕј—ќ¬
  •   7.1. ÷≈Ћ» ј”ƒ»“ј
  •   7.2. ј”ƒ»“ —ќ’–јЌЌќ—“» “ќ¬ј–Ќќ-ћј“≈–»јЋ№Ќџ’ ÷≈ЌЌќ—“≈…
  •   7.3. ј”ƒ»“ ќѕ≈–ј÷»… ѕќ ќѕ–»’ќƒќ¬јЌ»ё ћј“≈–»јЋ№Ќџ’ –≈—”–—ќ¬
  •   7.4. ј”ƒ»“ ќѕ≈–ј÷»… ѕќ —ѕ»—јЌ»ё ћј“≈–»јЋ№Ќџ’ ÷≈ЌЌќ—“≈…
  •   ¬ќѕ–ќ—џ ƒЋя —јћќ ќЌ“–ќЋя
  •   “≈—“џ
  • √лава 8 ј”ƒ»“ «ј“–ј“ Ќј ѕ–ќ»«¬ќƒ—“¬ќ
  •   8.1. ÷≈Ћ» ј”ƒ»“ј
  •   8.2. ј”ƒ»“ ћ≈“ќƒќ¬ ”„≈“ј «ј“–ј“
  •   8.3. ј”ƒ»“  Ћј——»‘» ј÷»» » ѕ–ј¬»Ћ№Ќќ—“» ”„≈“ј «ј“–ј“
  •   8.4. ј”ƒ»“  јЋ№ ”Ћ»–ќ¬јЌ»я
  •   ¬ќѕ–ќ—џ ƒЋя —јћќ ќЌ“–ќЋя
  •   “≈—“џ
  • √лава 9 ј”ƒ»“ –ј—„≈“ќ¬
  •   9.1. ÷≈Ћ» ј”ƒ»“ј
  •   9.2. ѕ–ќ¬≈– ј –ј—„≈“ќ¬ — ѕќ—“ј¬ў» јћ» » ѕќƒ–яƒ„» јћ»
  •   9.3. ј”ƒ»“ –ј—„≈“ќ¬ — ѕќ ”ѕј“≈Ћяћ» » «ј ј«„» јћ»
  •   9.4. ј”ƒ»“ –ј—„≈“ќ¬ — –ј«Ќџћ» ƒ≈Ѕ»“ќ–јћ» »  –≈ƒ»“ќ–јћ»
  •   9.5. ј”ƒ»“ –ј—„≈“ќ¬ ѕќ ƒќ√ќ¬ќ–” ѕ–ќ—“ќ√ќ “ќ¬ј–»ў≈—“¬ј
  •   9.6. ј”ƒ»“ –ј—„≈“ќ¬ ѕќ Ё —ѕќ–“Ќќ-»ћѕќ–“Ќџћ ќѕ≈–ј÷»яћ
  •   ¬ќѕ–ќ—џ ƒЋя —јћќ ќЌ“–ќЋя
  •   “≈—“џ
  • √лава 10 ј”ƒ»“ –ј—„≈“ќ¬ ѕќ ќѕЋј“≈ “–”ƒј
  •   10.1. ÷≈Ћ№ ј”ƒ»“ј
  •   10.2. ј”ƒ»“ —ќќ“¬≈“—“¬»я “–”ƒќ¬џ’ ƒќ√ќ¬ќ–ќ¬ “–”ƒќ¬ќћ”  ќƒ≈ —” –‘
  •   10.3. ј”ƒ»“ ќѕ≈–ј÷»… ѕќ «ј–јЅќ“Ќќ… ѕЋј“≈
  •   ¬ќѕ–ќ—џ ƒЋя —јћќ ќЌ“–ќЋя
  •   “≈—“џ
  • √лава 11 ј”ƒ»“ –ј—„≈“ќ¬ — Ѕёƒ∆≈“ќћ » ¬Ќ≈Ѕёƒ∆≈“Ќџћ» ‘ќЌƒјћ»
  •   11.1. ÷≈Ћ№ ј”ƒ»“ј
  •   11.2. ј”ƒ»“ –ј—„≈“ќ¬ » ”ѕЋј“џ  ќ—¬≈ЌЌџ’ ЌјЋќ√ќ¬
  •   11.3. ј”ƒ»“ –ј—„≈“ќ¬ — ¬Ќ≈Ѕёƒ∆≈“Ќџћ» ‘ќЌƒјћ» ѕќ ЌјЋќ√” Ќј ƒќ’ќƒџ ‘»«»„≈— »’ Ћ»÷
  •   11.4. ј”ƒ»“ –ј—„≈“ќ¬ ѕќ ЌјЋќ√” Ќј ѕ–»ЅџЋ№
  •   ¬ќѕ–ќ—џ ƒЋя —јћќ ќЌ“–ќЋя
  •   “≈—“џ
  • √лава 12 ј”ƒ»“ «ј…ћќ¬ »  –≈ƒ»“ќ¬
  •   12.1. ÷≈Ћ№ ј”ƒ»“ј
  •   12.2. ј”ƒ»“  –≈ƒ»“ќ¬
  •   12.3. ј”ƒ»“ «ј…ћќ¬
  •   12.4. ј”ƒ»“ Ќј„»—Ћ≈ЌЌџ’ ѕ–ќ÷≈Ќ“ќ¬
  •   12.5. ј”ƒ»“ ƒјЌЌџ’ ќ“„≈“Ќќ—“»
  •   ¬ќѕ–ќ—џ ƒЋя —јћќ ќЌ“–ќЋя
  •   “≈—“џ
  • √лава 13 ј”ƒ»“ ¬џѕ”— ј √ќ“ќ¬ќ… ѕ–ќƒ” ÷»» » –≈јЋ»«ј÷»»
  •   13.1. ÷≈Ћ» ј”ƒ»“ј
  •   13.2. ј”ƒ»“ ¬џѕ”— ј √ќ“ќ¬ќ… ѕ–ќƒ” ÷»»
  •   13.3. ј”ƒ»“ ќ“√–”« » √ќ“ќ¬ќ… ѕ–ќƒ” ÷»»
  •   13.4. ј”ƒ»“ –≈јЋ»«ј÷»»
  •   ¬ќѕ–ќ—џ ƒЋя —јћќ ќЌ“–ќЋя
  •   “≈—“џ
  • √лава 14 ј”ƒ»“ќ–— јя ѕ–ќ¬≈– ј ‘»ЌјЌ—ќ¬џ’ –≈«”Ћ№“ј“ќ¬
  •   14.1. ÷≈Ћ» ј”ƒ»“ј
  •   14.2. ј”ƒ»“ ѕ–»ЅџЋ» ќ“ ѕ–ќƒј∆
  •   14.3. ј”ƒ»“ –≈«”Ћ№“ј“ќ¬ ќѕ≈–ј÷»ќЌЌџ’ » ¬Ќ≈–≈јЋ»«ј÷»ќЌЌџ’ ќѕ≈–ј÷»…
  •   ¬ќѕ–ќ—џ ƒЋя —јћќ ќЌ“–ќЋя
  •   “≈—“џ
  • √лава 15 ј”ƒ»“ ‘ќ–ћ Ѕ”’√јЋ“≈–— ќ… ќ“„≈“Ќќ—“»
  •   15.1. ÷≈Ћ» ј”ƒ»“ј
  •   15.2. —ќ—“ј¬ Ѕ”’√јЋ“≈–— ќ… ќ“„≈“Ќќ—“»
  •   15.3. ј”ƒ»“ Ѕ”’√јЋ“≈–— ќ√ќ ЅјЋјЌ—ј
  •   15.4. ј”ƒ»“ ќ“„≈“ј ќ ѕ–»ЅџЋя’ » ”Ѕџ“ ј’
  •   15.5. ј”ƒ»“ ѕќя—Ќ≈Ќ»…   Ѕ”’√јЋ“≈–— ќ… ќ“„≈“Ќќ—“»
  •   ¬ќѕ–ќ—џ ƒЋя —јћќ ќЌ“–ќЋя
  •   “≈—“џ
  •   ќ“¬≈“џ   “≈—“јћ
  • –≈ ќћ≈Ќƒ”≈ћјя Ћ»“≈–ј“”–ј
  •   ќсновна€
  •   ƒополнительна€
  • ѕрактический аудит ”чебное пособие
    ѕод редакцией кандидата экономических наук Ќ.ƒ. Ѕровкиной, доктора экономических наук, профессора ћ.¬. ћельник

    –екомендовано ”чебно-методическим объединением по образованию в области финансов, учета и мировой экономики в качестве учебного пособи€ дл€ студентов высших учебных заведений, обучающихс€ по специальност€м 080109 ЂЅухгалтерский учет, анализ и аудитї и 080105 Ђ‘инансы и кредитї


    –ецензенты: директор учебно-методического центра финансовой академии при ѕравительстве –‘ ≈.¬. ќсадча€; зав. кафедрой бухгалтерского учета, анализа и аудита ћосковского финансово-экономического института, к.э.н., доц. Ќ.ƒ. ƒмитракова; зав. кафедрой аудита ћосковского института государственного и корпоративного управлени€, д.э.н., проф. ћ.‘. ќвсийчук

    јвторы учебника Ц преподаватели финансовой академии при ѕравительстве –‘ Ќ.ƒ. Ѕровкина, √.¬.  улинина, ћ.Ћ. ћакальска€, ћ.¬. ћельник, ¬.ѕ. Ќевежин, Ќј. ѕирожкова, Ё.ј. —иротенко

    ѕ–≈ƒ»—Ћќ¬»≈

    ¬ современных способах хоз€йствовани€ важнейшим условием финансового благополучи€ организации становитс€ выбор надежных партнеров-клиентов, которые стрем€тс€ установить долгосрочные отношени€ с производителем продукции (работ, услуг) и €вл€ютс€ платежеспособными; поставщиков и подр€дчиков, гарантирующих своевременную поставку качественных материалов и выполнение работ; подр€дчиков, обеспечивающих кооперированные поставки. ќсновой взаимоотношений между партнерами станов€тс€ хоз€йственные договоры и соглашени€, при заключении которых важно учитывать финансовое состо€ние партнера и соответственно определ€ть услови€ расчетов, в частности целесообразность выплаты авансов, предоставление рассрочки в оплате, установление скидок и штрафных санкций и т.п. ¬ыбор рациональных условий оплаты продукции (работ, услуг) способствует снижению запасов, ускорению оборачиваемости оборотных средств, гармонизации операционного и коммерческих циклов.

    ƒл€ оценки финансовой надежности партнера необходима информаци€, которую можно получить из бухгалтерской (финансовой) отчетности. ”скорение рыночных отношений определило повышение заинтересованности хоз€йственных субъектов в надежности и достоверности отчетности, что инициировало развитие аудита отчетности. ќсобо следует подчеркнуть, что, понима€ значение достоверности отчетности, аудит провод€т не только субъекты хоз€йствовани€, которые об€заны это делать по закону, но и организации, вступающие в долгосрочные отношени€ с партнерами, стрем€щиес€ привлечь дополнительные средства в форме как кредитов, так и займов, заинтересованные в отсрочке платежей, т.е. в†формировании устойчивой кредиторской задолженности.

    ¬се чаще при смене руководства организации, изменении состава учредителей, руководителей бухгалтерско-финансовой службы также проводитс€ аудит, обеспечивающий объективную оценку достоверности, прозрачности отчетности и оценки финансовой устойчивости организации, т.е. ее способности своевременно исполн€ть свои об€зательства. “акой контроль укрепл€ет ответственность работников, позвол€ет объективно оценить результаты работы смен€ющейс€ команды.

    ѕовышение требований к прозрачности и достоверности отчетности предполагает организацию внутреннего контрол€ над процессом составлени€ отчетности, над своевременностью и точностью составлени€ первичных документов, регистров, над полнотой и точностью интерпретации отчетности.

    –азвитие аудиторской де€тельности вызвало определение регламентов проведени€ аудиторских проверок, в частности формировани€ правил (стандартов) аудиторской де€тельности. ¬ насто€щее врем€ прин€ты и используютс€ аудиторские федеральные стандарты, стандарты общественных аудиторских объединений и внутрифирменные стандарты.

    ¬ стандартах определены те положени€, исполнение которых €вл€етс€ об€зательным, хот€ стандарты в целом нос€т рекомендательный характер. ¬ насто€щее врем€ в нормативных документах формируютс€ основные требовани€, которые предъ€вл€ютс€ к стандартам профессиональных объединений и внутрифирменным стандартам. ¬ частности, ставитс€ вопрос о том, что внутрифирменные стандарты должны учитывать отраслевые особенности провер€емых объектов, если аудиторские фирмы имеют определенную специализацию; носить более четко выраженный методический характер; учитывать состав аудиторских бригад, которые провод€т поверки. —тандарты аудиторской де€тельности, разрабатываемые общественными аудиторскими объединени€ми, также должны более четко отражать специфику провер€емых объектов, ориентировать аудиторов на углубленное понимание особенностей бизнеса клиента, выделение наиболее рисковых операций, которые требуют внимани€ при отражении в учете и формировании резервов.

    Ќар€ду со стандартами многие аудиторские формы стрем€тс€ сформировать методические указани€ и материалы по проведению аудита в форме общей методики проведени€ аудиторской проверки. Ќесмотр€ на то что в плане и программе аудиторской проверки дл€ каждого конкретного случа€ выдел€ютс€ основные объекты проверки, состав аудиторских доказательств и процедур, дл€ аудитора важно иметь общее представление о последовательности и пор€дке проведени€ аудиторской проверки субъектов хоз€йствовани€.

    ¬ учебном пособии представлена обща€ методика проведени€ аудиторской проверки в организации, котора€ ведет обычную хоз€йственную де€тельность, т.е. раскрыта методика общего аудита.

    ”чебное пособие построено в соответствии с требовани€ми государственного образовательного стандарта высшего профессионального образовани€ по подготовке специалистов по бухгалтерскому учету, анализу и аудиту и типовой программы, рекомендованной ћинистерством образовани€ и науки –‘. Ёто пособие €вл€етс€ продолжением учебного пособи€ Ђќсновы аудитаї и опираетс€ на те материалы, которые изложены в главах об аудиторских доказательствах, аудиторских процедурах, документировании, уточн€ет и развивает их применительно к отдельным объектам проверки.

    ¬се главы изложены в форме методики аудиторской проверки основных статей бухгалтерских форм отчетности и помогает сформировать по€снени€ и дополнени€ к ним.

    ¬ первой главе показана методика аудиторской проверки учредительных документов организации и формировани€ уставного капитала, что позвол€ет аудитору сделать вывод о законности функционировани€ организации и правильности оформлени€ документов при ее создании.

    ¬ главах 2Ц7 даны основные положени€ аудиторской проверки внеоборотных активов и материально-производственных запасов.

    –€д глав (9, 10, 11) излагают методику аудита расчетов, в частности проверку правильности отражени€ в отчетности дебиторской и кредиторской задолженности, что особенно важно дл€ оценки финансового состо€ни€ организации.

    ќтдельна€ глава (8) характеризует направлени€ аудиторской проверки затрат на производство, что пр€мо св€зано с формированием мнени€ аудитора о достоверности формы є 2 Ђќтчет о прибыл€х и убыткахї.

    ¬ главе 12 показаны особенности аудиторской проверки заемных средств Ц долгоЦ и краткосрочных кредитов и займов.

    ¬ главах 13 и 14 раскрыта методика аудита финансовых результатов, в том числе серьезное внимание уделено формированию мнени€ о финансовой устойчивости предпри€ти€ и возможности реализации принципа его непрерывного функционировани€.

    «авершает учебное пособие глава об аудите форм отчетности, что позвол€ет сформировать аудиторское заключение, выполнив все требовани€, которые определены к этому документу федеральным стандартом аудиторской де€тельности.

    ¬ конце каждой главы даны тесты, которые позвол€т студенту проверить свои знани€. ¬ конце учебного пособи€ даны ответы к тестам.

    ”чебное пособие подготовлено коллективом кафедры Ёкономического анализа и аудита ‘инансовой академии при ѕравительстве –‘. ¬ состав коллектива авторов вошли: кандидат экономических наук, доцент Ќ.ƒ. Ѕровкина; кандидат экономических наук, доцент ћ.Ћ. ћакальска€; доктор экономических наук, профессор ћ.¬. ћельник; кандидат технических наук, доцент ¬.ѕ. Ќевежин; кандидат экономических наук, профессор Ќ.ј. ѕирожкова; доктор экономических наук, доцент Ё.ј. —иротенко.

    ”чебное пособие может быть использовано в учебном процессе при подготовке специалистов в области бухгалтерского учета, анализа и аудита, финансов, финансового менеджмента, налогов и налогообложени€.

    √лава 1
    ј”ƒ»“ ”„–≈ƒ»“≈Ћ№Ќџ’ ƒќ ”ћ≈Ќ“ќ¬ » ѕќ–яƒ ј ‘ќ–ћ»–ќ¬јЌ»я ”—“ј¬Ќќ√ќ  јѕ»“јЋј

    1.1. ÷≈Ћ» ј”ƒ»“ј

    ÷елью аудита учредительных документов и пор€дка формировани€ уставного капитала €вл€ютс€:

    1) формирование мнени€ о достоверности данных показателей бухгалтерского баланса о величине уставного капитала (фонда) организации;

    2) оценка правильности и достаточности раскрыти€ информации о величине уставного капитала (фонда) и его изменени€х в форме є 3 Ђќтчет о движении капиталаї и в по€снительной записке;

    3) проверка соответстви€ содержани€ учредительных документов требовани€м законодательных и нормативных актов;

    4) оценка соблюдени€ требований законодательства в части формировани€ уставного капитала (фонда) аудируемого лица;

    5) сбор информации, необходимой дл€ оценки достоверности иных существенных показателей бухгалтерской отчетности.

    ƒанные бухгалтерской отчетности о величине уставного капитала организации подвергаютс€ аудиту вне зависимости от общей величины уставного капитала и его удельного веса в валюте бухгалтерского баланса. “акое внимание к данной величине объ€сн€етс€ ее значимостью дл€ оценки де€тельности организации, гарантированностью об€зательств организации величиной ее собственного капитала.

    ¬ соответствии с »нструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета величина уставного капитала должна соответствовать величине, отраженной в учредительных документах. ”чредительные документы определ€ют пор€док формировани€ уставного капитала, изменени€ его величины. ѕоэтому учредительные документы и данные об уставном капитале провер€ютс€, как правило, одновременно.

    ¬ бухгалтерском балансе отражаютс€ только данные о величине уставного капитала на отчетную дату, а движение этого показател€ раскрываетс€ в отчете о движении капитала. ѕричины изменени€ уставного капитала €вл€ютс€ важными дл€ пользовател€ бухгалтерской отчетности. Ќапример, уставный капитал может быть увеличен за счет дополнительных взносов участников или за счет присоединени€ нераспределенной прибыли.

    »зуча€ учредительные документы, аудитор отмечает те вопросы, которые могут вли€ть на оценку достоверности других существенных показателей бухгалтерской отчетности, например: пор€док одобрени€ крупных сделок; пор€док определени€ должностного оклада генерального директора; наличие филиалов и т.д.

    1.2. ј”ƒ»“ ”„–≈ƒ»“≈Ћ№Ќџ’ ƒќ ”ћ≈Ќ“ќ¬

    Ћюба€ аудиторска€ проверка начинаетс€ с определени€ организационно-правовой формы аудируемого лица. ќрганизационно-правова€ форма определ€етс€ по учредительным документам и/или уставу организации. «атем аудитор определ€ет круг законов, регулирующих де€тельность аудируемого лица (дл€ ќјќ Ц «акон об акционерных обществах, дл€ ќќќ Ц «акон об обществах с ограниченной ответственностью и т.д.).

    »зуча€ учредительные документы, аудитор одновременно решает несколько задач:

    1) собирает данные, необходимые дл€ заполнени€ рабочей документации и составлени€ аудиторского заключени€;

    2) провер€ет соответствие учредительных документов требовани€м законодательства –‘;

    3) определ€ет величину уставного капитала, отраженную в учредительных документах, дл€ последующей сверки с данными бухгалтерского учета и отчетности;

    4) определ€ет состав учредителей и вытекающие последстви€;

    5) собирает данные, которые могут использоватьс€ при проверке иных существенных показателей бухгалтерской отчетности или обусловить модификацию аудиторского заключени€.

      данным, необходимым дл€ заполнени€ рабочей документации, следует отнести прежде всего полное и сокращенное название аудируемого лица, юридический и почтовый адрес, наименование единоличного и коллегиального исполнительного органа и т.д. ¬ соответствии с требовани€ми федерального правила (стандарта) аудиторской де€тельности є 6 в аудиторском заключении следует указывать следующие сведени€ об аудируемом лице:

    Х организационно-правова€ форма;

    Х наименование;

    Х место нахождени€.

    ќценка аудитором соблюдени€ аудируемым лицом требований законодательства, регулирующего его де€тельность, €вл€етс€ крайне сложным вопросом. ќсновным стандартом аудиторской де€тельности, регулирующим данный аспект, €вл€етс€ правило (стандарт) аудиторской де€тельности є 14 Ђ”чет требований нормативных правовых актов –оссийской ‘едерации в ходе аудитаї. ќбщее требование стандарта заключаетс€ в следующем: аудитор не несет ответственности за несоблюдение законодательства аудируемым лицом, но должен получить достаточные надлежащие доказательства соблюдени€ тех нормативных актов, которые, по мнению аудитора, оказывают вли€ние на определение существенных величин и раскрытие информации в бухгалтерской отчетности (пункты 11, 19 стандарта).

    —ледует отметить, что вопрос о соотношении соблюдени€ нормы законодательства и правильности бухгалтерского учета €вл€етс€ крайне сложным. Ќапример, некоммерческа€ организаци€ распределила полученную от предпринимательской де€тельности прибыль между учредител€ми, что запрещено действующим гражданским законодательством. ¬ бухгалтерском учете записи по распределению прибыли отражены в соответствии с требовани€ми плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению. ¬озникает сложна€ ситуаци€: незаконное основание совершени€ сделки и правильна€ бухгалтерска€ запись. –ешать этот и аналогичные вопросы следует следующим образом: если несоблюдение законодательства несет высокую веро€тность оспаривани€ величины актива, пассива или крупных финансовых выплат аудируемым лицом и/или потенциальную угрозу банкротства, вопрос соблюдени€ данной нормы законодательства должен рассматриватьс€ аудитором в ходе аудиторской проверки. ≈сли несоблюдение требовани€ законодательства потенциально не влечет таких последствий, специальное рассмотрение данного вопроса в ходе аудита не требуетс€.

    Ќапример, «акон об акционерных обществах устанавливает множество достаточно разнообразных норм. –ассмотрим возможность вли€ни€ некоторых из них на данные бухгалтерской отчетности или потенциальную угрозу банкротства.

    citeЂ¬ открытом обществе не допускаетс€ установление преимущественного права общества или его акционеров на приобретение акций, отчуждаемых акционерами этого обществаї.

    cite«акон об акционерных обществах, ст. 7, п. 2.

    ƒопустим, данна€ норма была нарушена. » хот€ нарушение ущемл€ет права других участников акционерного общества, но непосредственного вли€ни€ на формирование показателей бухгалтерской отчетности это нарушение не оказывает, поэтому требование соблюдени€ данного пункта нормативного акта в стандартную программу аудита не включаетс€. ¬ противном случае аудитору пришлось бы провер€ть соблюдение всех пунктов закона, регулирующего де€тельность аудируемого лица, что превратит аудиторскую проверку из оценки достоверности бухгалтерской отчетности в разновидность надзора за соблюдением всего законодательства.

    ƒруга€ норма этой же статьи:

    citeЂ„исло акционеров закрытого общества не должно превышать п€тидес€ти.

    cite¬ случае, если число акционеров закрытого общества превысит установленный насто€щим пунктом предел, указанное общество в течение одного года должно преобразоватьс€ в открытое. ≈сли число его акционеров не уменьшитс€ до установленного насто€щим пунктом предела, общество подлежит ликвидации в судебном пор€дкеї.

    cite«акон об акционерных обществах, ст. 7, п. 2.

    ¬ этом случае уже ина€ ситуаци€. ѕоскольку создаетс€ угроза ликвидации общества в судебном пор€дке, аудитор должен рассмотреть это обсто€тельство дл€ надлежащей модификации аудиторского заключени€. —оответствующа€ запись в аудиторском заключении предупреждает пользователей о потенциальной угрозе, ведь при инициации судебного иска операции по счетам общества будут приостановлены, об€зательства перед контрагентами не будут выполнены, что приведет к убыткам как дл€ участников, так и кредиторов. ћодификаци€ может выгл€деть следующим образом:

    citeЂѕо нашему мнению, финансова€ (бухгалтерска€) отчетность «јќ ЂYYYї отражает достоверно во всех существенных отношени€х финансовое положение на 31 декабр€ 20(’’) г. и†результаты финансово-хоз€йственной де€тельности за период с 1 €нвар€ по 31 декабр€ 20(’’) г. включительно.

    citeЌе измен€€ мнени€ о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, мы обращаем внимание на факт нарушени€ «јќ ЂYYYї нормы ст. 7†«акона об акционерных обществах, выразившегос€ в превышении допустимого количества акционеров, в св€зи с чем «јќ ЂYYYї может быть ликвидировано в судебном пор€дкеї.

    ¬месте с тем следует отметить, что решение о модификации аудиторского заключени€ аудитор принимает на основании своего профессионального суждени€. Ќапример, в рассматриваемой ситуации аудитор может посчитать, что веро€тность возбуждени€ дела о ликвидации общества крайне мала, и не учитывать факт нарушени€ нормы ст. 7†«акона при формировании аудиторского заключени€. ѕри возникновении спора о правомерности действий аудитора будут рассмотрены те доказательства, на основании которых он принимал решение.

    јудитор определ€ет и заносит в рабочие документы сумму уставного капитала, зафиксированную в учредительных документах, дл€ последующей сверки с данными бухгалтерского учета и отчетности. ¬ соответствии с »нструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета сальдо по счету 80 Ђ”ставный капиталї должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. ѕосле государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражаетс€ по кредиту счета 80 Ђ”ставный капиталї в корреспонденции со счетом 75 Ђ–асчеты с учредител€миї. ѕри этом аудитор должен обратить внимание на действительность предоставленной ему редакции учредительных документов. ¬ случа€х увеличени€ и уменьшени€ капитала записи по счету 80 Ђ”ставный капиталї производ€тс€ лишь после внесени€ соответствующих изменений в учредительные документы организации, поэтому аудитор должен обратить внимание на дату регистрации новой редакции учредительных документов.

    —остав учредителей аудируемого лица вли€ет на целый р€д обсто€тельств:

    1) классификацию предпри€ти€ как субъекта малого предпринимательства, что, в свою очередь, вли€ет на право аудируемого лица, например, не прин€ть нормы ѕЅ” 18/02 Ђ”чет расчетов по налогу на прибыльї и т.д.;

    2) наличие в уставном капитале доли государственной или муниципальной собственности в размере не менее 25% влечет необходимость соблюдени€ особой процедуры привлечени€ аудиторов (по результатам открытого конкурса в соответствии со ст. 7†«акона об аудиторской де€тельности), а также проведени€ аудита в соответствии с требовани€ми типового технического задани€.

    ¬ соответствии с ѕостановлением ѕравительства –‘ от 12.06.2002 г. є†409 Ђќ мерах по обеспечению проведени€ об€зательного аудитаї ћинистерство имущественных отношений –‘ распор€жением от 30 декабр€ 2002 г. є†4521-р утвердило “иповое техническое задание на проведение об€зательного аудита организаций, в уставных (складочных) капиталах которых дол€ государственной собственности составл€ет не менее 25%, и федеральных государственных унитарных предпри€тий. “иповое техническое задание определ€ет состав задач и подзадач, необходимых дл€ выполнени€ аудитором в процессе осуществлени€ об€зательного аудита.

    ¬ ходе дальнейшего изучени€ учредительных документов аудитор должен изучить и зафиксировать в рабочих документах обсто€тельства, которые могут вли€ть на оценку достоверности иных показателей бухгалтерской отчетности.

    —остав учредителей, а также дол€ принадлежащего каждому учредителю капитала организации может вли€ть на определение круга лиц, аффилированных к аудируемому лицу. Ћицо признаетс€ аффилированным в соответствии с требовани€ми законодательства –‘. ¬ бухгалтерской отчетности должна быть раскрыта информаци€ о сделках с аффилированными лицами. ¬ соответствии с требовани€ми ст. 93 «акона об акционерных обществах общество об€зано вести учет его аффилированных лиц и представл€ть отчетность о них в соответствии с требовани€ми законодательства –‘.

    ќпределение аффилированности содержитс€ в «аконе –—‘—– Ђќ конкуренции и ограничении монополистической де€тельности на товарных рынкахї от 22 марта 1991 г. є†948-1: аффилированные лица Ц физические и юридические лица, способные оказывать вли€ние на де€тельность юридических и (или) физических лиц, осуществл€ющих предпринимательскую де€тельность.

    јффилированными лицами юридического лица €вл€ютс€:

    Х член совета директоров (наблюдательного совета) или иного коллегиального органа управлени€, член коллегиального исполнительного органа, а также лицо, осуществл€ющее полномочи€ его единоличного исполнительного органа;

    Х лица, которые имеют право распор€жатьс€ более чем 20% общего количества голосов, приход€щихс€ на голосующие акции.

    ƒругим важным вопросом €вл€етс€ определенна€ учредительными документами процедура прин€ти€ решений по совершению крупных сделок.

     рупной сделкой считаетс€ сделка (в том числе заем, кредит, залог, поручительство) или несколько взаимосв€занных сделок, св€занных с приобретением, отчуждением или возможностью отчуждени€ обществом пр€мо либо косвенно имущества, стоимость которого составл€ет 25% и более балансовой стоимости активов общества, определенной по данным бухгалтерской отчетности на последнюю отчетную дату, за исключением сделок, совершаемых в процессе обычной хоз€йственной де€тельности общества, а также св€занных с размещением посредством подписки (реализацией) обыкновенных акций общества, эмиссионных ценных бумаг, конвертируемых в обыкновенные акции общества.

    ¬ случае отчуждени€ или возможности отчуждени€ имущества с балансовой стоимостью активов общества сопоставл€етс€ стоимость такого имущества, определенна€ по данным бухгалтерского учета, а в случае приобретени€ имущества Ц цена его приобретени€.

     рупна€ сделка должна быть одобрена советом директоров (наблюдательным советом) общества или общим собранием акционеров.

    –ешение об одобрении крупной сделки, предметом которой €вл€етс€ имущество, стоимость которого составл€ет от 25 до 50% балансовой стоимости активов общества, принимаетс€ всеми членами совета директоров (наблюдательного совета) общества единогласно.

    ¬ случае если единогласие совета директоров (наблюдательного совета) общества на одобрение крупной сделки не достигнуто, по решению совета директоров (наблюдательного совета) общества вопрос об одобрении крупной сделки может быть вынесен на общее собрание акционеров.

    ¬ таком случае решение об одобрении крупной сделки принимаетс€ общим собранием акционеров большинством голосов акционеров Ц владельцев голосующих акций, принимающих участие в общем собрании акционеров.

    –ешение об одобрении крупной сделки, предметом которой €вл€етс€ имущество, стоимость которого составл€ет более 50% балансовой стоимости активов общества, принимаетс€ общим собранием акционеров большинством в три четверти голосов акционеров Ц владельцев голосующих акций, принимающих участие в общем собрании акционеров.

    ¬ решении об одобрении крупной сделки должны быть указаны: лицо (лица), €вл€ющеес€ ее стороной (сторонами), выгодоприобретателем (выгодоприобретател€ми), цена, предмет сделки и иные ее существенные услови€.

    ”ставом общества могут быть установлены также иные случаи, при которых на совершаемые обществом сделки распростран€етс€ общий пор€док одобрени€ крупных сделок, или установлен более низкий процент отнесени€ сделок к крупным (например, 10% балансовой стоимости активов общества).

     рупна€ сделка, совершенна€ с нарушением требований закона об акционерных обществах, может быть признана недействительной по иску общества или акционера. ѕоэтому проверка соблюдени€ законодательства в части одобрени€ процедуры крупной сделки €вл€етс€ важной дл€ аудитора. ѕричем данный аспект касаетс€ не только продажи имущества общества, но и крупной покупки. ¬ практике юристы компании-покупател€ при покупке крупных объектов недвижимости запрашивают у компании-продавца копии документов об одобрении крупной сделки. ќтсутствие такого подтверждени€ может рассматриватьс€ как риск истребовани€ приобретенного имущества по иску акционеров компании-продавца. јудитор должен самосто€тельно оценить риск возникновени€ каких-либо негативных последствий из-за несоблюдени€ процедуры одобрени€ крупных сделок или неопределенности с определением правильности процедуры (когда возникает вопрос о спорности классификации сделки как крупной, например, общество считает что инвестиционный кредит получен в ходе обычной хоз€йственной де€тельности, а аудитор считает, что получение кредита выходит за рамки таковой).

    ”став общества также должен содержать сведени€ о его филиалах и представительствах. ‘илиал и представительство не €вл€ютс€ юридическими лицами, действуют на основании утвержденного обществом положени€, и данные их бухгалтерского учета включаютс€ в бухгалтерскую отчетность юридического лица.

    јудитор провер€ет выполнение требований ст. 83 Ќалогового кодекса –‘ о необходимости регистрации филиалов и представительств по месту нахождени€ обособленных рабочих мест.

    1.3. ј”ƒ»“ ”—“ј¬Ќќ√ќ  јѕ»“јЋј ќ–√јЌ»«ј÷»»

    ѕри проверке формировани€ уставного капитала необходимо принимать во внимание организационно-правовую форму провер€емой организации. “ак, в акционерных обществах уставный капитал составл€етс€ из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами, а в обществах с ограниченной ответственностью Ц из стоимости вкладов его участников. ¬ товариществах складочный капитал составл€етс€ из долей (вкладов) участников, а в производственных кооперативах паевой капитал Ц из паевых взносов членов кооператива. ¬ государственных и муниципальных унитарных предпри€ти€х формируетс€ уставный фонд. ”ставный фонд унитарного предпри€ти€, основанного на праве хоз€йственного ведени€, формируетс€ за счет собственника (государственного органа или органа местного самоуправлени€), а унитарного предпри€ти€, основанного на праве оперативного управлени€,†Ц за счет закреплени€ за ним имущества, наход€щегос€ в федеральной собственности.

    јудитор устанавливает, все ли учредители в соответствии с законодательством своевременно и правильно вносили свои вклады в уставный капитал.

    Ќапример, в соответствии со ст. 34 «акона об акционерных обществах Ђќплата акций и иных эмиссионных ценных бумаг общества при их размещенииї акции общества, распределенные при его учреждении, должны быть полностью оплачены в течение года с момента государственной регистрации общества, если меньший срок не предусмотрен договором о создании общества. Ќе менее 50% акций общества, распределенных при его учреждении, должно быть оплачено в течение трех мес€цев с момента государственной регистрации общества.

    ¬ случае неполной оплаты акций в течение установленного срока право собственности на акции, цена размещени€ которых соответствует неоплаченной сумме (стоимости имущества, не переданного в оплату акций), переходит к обществу. “акие акции должны быть реализованы обществом по цене не ниже их номинальной стоимости не позднее одного года после их приобретени€ обществом, в противном случае общество об€зано прин€ть решение об уменьшении своего уставного капитала. ≈сли общество в разумный срок не примет решение об уменьшении своего уставного капитала, орган, осуществл€ющий государственную регистрацию юридических лиц, либо иные государственные органы или органы местного самоуправлени€, которым право на предъ€вление такого требовани€ предоставлено федеральным законом, вправе предъ€вить в суд требование о ликвидации общества.

    ¬ бухгалтерской отчетности факт наличи€ задолженности за учредител€ми, как правило, отражаетс€ в соответствии с требовани€ми плана счетов бухгалтерского учета, но, поскольку нарушение сроков формировани€ уставного капитала может привести к ликвидации общества, аудитор должен рассмотреть вли€ние данного обсто€тельства на формулировку аудиторского заключени€. ¬ соответствии с правилом (стандартом) аудиторской де€тельности є 11 Ђѕрименимость допущени€ непрерывности де€тельности аудируемого лицаї несоблюдение требований в отношении формировани€ уставного капитала аудируемого лица, установленных законодательством –оссийской ‘едерации, €вл€етс€ признаком, на основании которого аудитор может выразить сомнение в непрерывности де€тельности.

    ћодификаци€ аудиторского заключени€ может выгл€деть следующим образом:

    citeЂѕо нашему мнению, финансова€ (бухгалтерска€) отчетность «јќ ЂYYYї отражает достоверно во всех существенных отношени€х финансовое положение на 31 декабр€ 20(’’) г. и†результаты финансово-хоз€йственной де€тельности за период с 1 €нвар€ по 31 декабр€ 20(’’) г. включительно.

    citeЌе измен€€ мнени€ о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, мы обращаем внимание на факт нарушени€ «јќ ЂYYYї нормы ст. 34 «акона об акционерных обществах, выразившегос€ в несоблюдении установленных сроков оплаты уставного капитала общества, в св€зи с чем «јќ ЂYYYї может быть ликвидировано в судебном пор€дкеї.

    ќднако наличие одного подобного признака не всегда €вл€етс€ достаточным доказательством неприменимости допущени€ непрерывности де€тельности при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица. ¬озможно, полна€ оплата уставного капитала произведена на дату завершени€ аудита. » хот€ на отчетную дату нарушение законодательства в части оплаты существовало, выражать сомнение в непрерывности аудитор не будет, так как наступление негативных последствий данного нарушени€ уже маловеро€тно.

    ѕолнота формировани€ уставного капитала провер€етс€ на основании согласовани€ данных счетов 75 Ђ–асчеты с учредител€миї и 80 Ђ”ставный капиталї.

    ѕроверка обоснованности изменений уставного капитала осуществл€етс€ по данным записей в регистре по счету 80 Ђ”ставный капиталї. «аписи должны производитьс€ лишь в случа€х увеличени€ и уменьшени€ уставного капитала, осуществленных в установленном пор€дке, и только после внесени€ соответствующих изменений в учредительные документы организации.

    ѕри проверке вы€сн€ютс€ источники увеличени€ уставного капитала, которые возможны за счет:

    Х средств, полученных акционерным обществом-эмитентом от продажи своих акций сверх их номинальной стоимости (эмиссионный доход);

    Х нераспределенной прибыли по итогам предыдущего года;

    Х средств от переоценки основных фондов.

    ¬ случае уменьшени€ уставного капитала провер€етс€ его обоснованность.

    ≈сли аудитор установит, что величина чистых активов в соответствии с данными годового отчета оказалась меньше, чем зарегистрированный уставный капитал, он должен проверить, производила ли организаци€ уменьшение уставного капитала до величины, не превышающей стоимости ее чистых активов. ≈сли уменьшение не произведено, аудитор также должен рассмотреть вопрос о вли€нии данного факта на соблюдение принципа непрерывности де€тельности аудируемого лица.

    јудитор провер€ет правильность оплаты акций и иных эмиссионных ценных бумаг общества при их размещении, соблюдение требований ст. 34 «акона об акционерных обществах. ќплата акций, распредел€емых среди учредителей общества при его учреждении, дополнительных акций, размещаемых посредством подписки, может осуществл€тьс€ деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку. ‘орма оплаты акций общества при его учреждении определ€етс€ договором о создании общества, а дополнительных акций Ц решением об их размещении. ќплата иных эмиссионных ценных бумаг может осуществл€тьс€ только деньгами. ”став общества может содержать ограничени€ на виды имущества, которым могут быть оплачены акции общества.

    ƒенежна€ оценка имущества, вносимого в оплату акций при учреждении общества, производитс€ по соглашению между учредител€ми.

    ѕри оплате дополнительных акций неденежными средствами денежна€ оценка имущества, вносимого в оплату акций, производитс€ советом директоров (наблюдательным советом) общества в соответствии со ст. 77 «акона об акционерных обществах.

    ¬еличина денежной оценки имущества не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком.

    ¬ соответствии со ст. 36 «акона є 208-‘« оплата акций общества при его учреждении производитс€ его учредител€ми по цене не ниже номинальной стоимости этих акций.

    ÷ена размещени€ дополнительных акций акционерам общества при осуществлении ими преимущественного права приобретени€ акций может быть ниже цены размещени€ иным лицам, но не более чем на 10%.

    –азмер вознаграждени€ посредника, участвующего в размещении дополнительных акций общества посредством подписки, не должен превышать 10% цены размещени€ акций.

    ѕри вы€влении случаев нарушени€ требований о правомерности формировани€ уставного капитала общества аудитор должен рассмотреть вопрос о вли€нии данного фактора на возможность продолжени€ де€тельности предпри€ти€ в будущем, а при необходимости Ц модифицировать аудиторское заключение.

    ¬ проверку уставного капитала, как правило, включаетс€ и проверка счета 81 Ђ¬ыкупленные акцииї. ¬ соответствии со ст. 72 «акона є 208-‘« общество вправе приобретать размещенные им акции:

    Х по решению общего собрани€ акционеров об уменьшении уставного капитала общества путем приобретени€ части размещенных акций (погашаютс€ при их приобретении);

    Х по решению общего собрани€ акционеров или совета директоров (наблюдательного совета) общества, если в соответствии с уставом общества совету директоров (наблюдательному совету) общества принадлежит право прин€ти€ такого решени€. ќбщество не вправе принимать решение о приобретении обществом акций, если номинальна€ стоимость акций общества, наход€щихс€ в обращении, составит менее 90% от уставного капитала общества.

    јкции, приобретенные обществом в соответствии с основанием 2, не предоставл€ют права голоса, они не учитываютс€ при подсчете голосов, по ним не начисл€ютс€ дивиденды. “акие акции должны быть реализованы по их рыночной стоимости не позднее одного года с даты их приобретени€. ¬ противном случае общее собрание акционеров должно прин€ть решение об уменьшении уставного капитала общества путем погашени€ указанных акций.

    ¬ соответствии со 73 «акона є 208-‘« общество не вправе осуществл€ть приобретение размещенных им обыкновенных акций:

    Х до полной оплаты всего уставного капитала общества;

    Х если на момент их приобретени€ общество отвечает признакам несосто€тельности (банкротства) или указанные признаки по€в€тс€ в результате приобретени€ этих акций;

    Х если на момент их приобретени€ стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала.

    јкционеры Ц владельцы голосующих акций вправе требовать выкупа обществом всех или части принадлежащих им акций в случа€х:

    Х реорганизации общества или совершени€ крупной сделки, решение об одобрении которой принимаетс€ общим собранием акционеров, если они голосовали против, либо не принимали участи€ в голосовании по этим вопросам;

    Х внесени€ изменений и дополнений в устав общества или утверждени€ устава общества в новой редакции, ограничивающих их права, если они голосовали против прин€ти€ соответствующего решени€ или не принимали участи€ в голосовании.

    —писок акционеров, имеющих право требовать выкупа обществом принадлежащих им акций, составл€етс€ на основании данных реестра акционеров общества на день составлени€ списка лиц, имеющих право на участие в общем собрании акционеров, повестка дн€ которого включает вопросы, голосование по которым в соответствии с насто€щим ‘едеральным законом может повлечь возникновение права требовать выкупа акций.

    ¬ыкуп акций обществом осуществл€етс€ по цене, определенной советом директоров (наблюдательным советом) общества, но не ниже рыночной стоимости, котора€ должна быть определена независимым оценщиком без учета ее изменени€ в результате действий общества, повлекших возникновение права требовани€ оценки и выкупа акций.

    ¬ќѕ–ќ—џ ƒЋя —јћќ ќЌ“–ќЋя

    1.†÷ели аудита учредительных документов.

    2. »нформаци€, получаема€ аудитором из учредительных документов.

    3. “ребовани€ аудиторских стандартов об оценке аудитором соблюдени€ законодательства аудируемым лицом.

    4. —остав учредителей аудируемого лица, его значение дл€ аудитора.

    5. ѕон€тие аффилированных лиц, его значение дл€ аудита.

    6. ѕон€тие крупной сделки, его значение дл€ аудита.

    7. ќценка аудитором своевременности формировани€ уставного капитала.

    8. ќценка аудитором правомерности формировани€ уставного капитала неденежными средствами.

    9. ќсновани€ дл€ модификации аудиторского заключени€ с выражением сомнени€ в непрерывности де€тельности аудируемого лица.

    10. јудит операций с собственными выкупленными акци€ми общества.

    “≈—“џ

    1. ¬ соответствии с требовани€ми федерального правила (стандарта) аудиторской де€тельности в аудиторском заключении должны быть указаны следующие данные, содержащиес€ в учредительных документах аудируемого лица:

    а) место нахождени€;

    б) основные виды де€тельности;

    в) сведени€ о филиалах и представительствах;

    г) высший орган управлени€.

    2. —остав учредителей аудируемого лица оказывает вли€ние на следующие моменты:

    а) сроки составлени€ бухгалтерской отчетности;

    б) сроки представлени€ аудиторского заключени€;

    в) пор€док применени€ положений по бухгалтерскому учету (правильно, с);

    г) пор€док составлени€ аудиторского заключени€.

    3. Ќеобходимость аудиторской проверки в соответствии с требовани€ми типового технического задани€ возникает при наличии в уставном капитале аудируемого лица доли государственной или муниципальной собственности в размере:

    а) не менее 25%;

    б) более 25%;

    в) более 50%;

    г) любом.

    4. Ќеобходимость проверки аудитором соблюдени€ аудируемым лицом требований законодательства –‘ предусмотрена:

    а) «аконом об аудиторской де€тельности;

    б) «аконом о бухгалтерском учете;

    в) федеральными правилами (стандартами) аудиторской де€тельности;

    г) всеми перечисленными выше документами.

    5. ¬ случае несоответстви€ величины уставного капитала, отраженного в бухгалтерской отчетности, данным учредительных документов аудитор делает замечание о нарушении требований:

    а) ѕлана счетов бухгалтерского учета;

    б) »нструкции о применении ѕлана счетов бухгалтерского учета;

    в) «акона о бухгалтерском учете;

    г) всех перечисленных выше документов.

    6. ”величение величины уставного капитала акционерного общества отражаетс€ в бухгалтерском учете на дату:

    а) прин€ти€ решени€ собранием акционеров об увеличении уставного капитала организации;

    б) полной оплаты;

    в) регистрации отчета о размещении ценных бумаг;

    г) регистрации внесени€ изменений в учредительные документы.

    7. ѕод аффилированными лицами аудируемого лица понимаютс€ физические и юридические лица:

    а) полностью контролирующие аудируемое лицо;

    б) способные оказывать вли€ние на аудируемое лицо;

    в) владеющие более 50% голосующих акций аудируемого лица;

    г) обладающие контрольным пакетом акций аудируемого лица.

    8. ‘акт неполной оплаты уставного капитала учредител€ми аудируемого лица в сроки, установленные законодательством:

    а) не имеет дл€ аудитора никакого значени€, он провер€ет только правильность отражени€ задолженности участников в бухгалтерском учете и отчетности;

    б) €вл€етс€ основанием дл€ об€зательного выражени€ аудитором сомнени€ в непрерывности де€тельности аудируемого лица;

    в) может €вл€тьс€ дл€ аудитора основанием дл€ выражени€ сомнени€ в непрерывности де€тельности аудируемого лица;

    г) €вл€етс€ основанием дл€ выдачи отрицательного аудиторского заключени€.

    9. ƒенежна€ оценка имущества, вносимого в оплату дополнительных акций, производитс€:

    а) учредител€ми;

    б) общим собранием акционеров;

    в) советом директоров (наблюдательным советом) общества;

    г) правильного ответа нет.

    10. ¬ыкупленные обществом собственные акции должны быть в течение года со дн€ приобретени€ реализованы:

    а) не ниже цены приобретени€;

    б) по номиналу;

    в) по рыночной цене;

    г) по цене, установленной советом директоров (наблюдательным советом) общества.

    √лава 2
    ј”ƒ»“ ”„≈“ј ƒ≈Ќ≈∆Ќџ’ —–≈ƒ—“¬

    2.1. ÷≈Ћ» ј”ƒ»“ј

    јудиторска€ проверка операций с денежными средствами включает проверку кассовых, банковских и валютных операций. ќсновна€ цель проверки Ц установление законности, достоверности и целесообразности совершени€ операций с денежными средствами предпри€ти€, правильности их отражени€ в учете.

    Ќа большинстве предпри€тий объем операций с денежными средствами бывает значительным, поэтому проверка их €вл€етс€ трудоемким процессом, хот€ сама процедура проведени€ достаточно проста. ќт аудитора требуетс€ повышенное внимание, так как на практике наибольшее количество нарушений и злоупотреблений должностных лиц св€зано именно с этим участком учета.

    ¬ ходе проведени€ аудитор руководствуетс€ законодательством –‘ и нормативными документами ћинистерства финансов –‘, ÷ентрального банка –оссии.

    ¬ ходе аудита операций с денежными средствами решаютс€ следующие задачи:

    Х ознакомление с услови€ми хранени€ наличных денег, ценных бумаг и других денежных документов в кассе;

    Х изучение фактического пор€дка документального оформлени€ операций по приходу и расходу денежных средств, ведени€ кассовой книги, учета кассовых операций;

    Х проверка соблюдени€ кассовой дисциплины (своевременности и полноты оприходовани€ наличных денег в кассе и возврата в банк сверхлимитных остатков денежных средств, установленных правилами расчетов наличными деньгами с юридическими лицами, пор€дком выдачи и возврата в кассу подотчетных сумм, целевого использовани€ полученных из банка по чекам денежных средств, в том числе валютных, и др.);

    Х установление количества открытых в банках рублевых и валютных счетов, законности совершени€ операций по каждому счету;

    Х определение законности и целесообразности операций по поступлению и списанию средств с банковских счетов предпри€ти€, в том числе валютных, правильности их отражени€ в учете;

    Х проверка состо€ни€ платежно-расчетной дисциплины по заключенным договорам.

    »сточниками информации дл€ проверки операций с денежными средствами €вл€ютс€: кассова€ книга; отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и т.д.); чековые денежные книжки, выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручени€, платежные требовани€-поручени€, авизо и пр.); журналы регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, платежных поручений и т.п.; учетные регистры (ведомости, журналы-ордера, машинограммы) по счетам 50, 51, 52, 55, 57 и т.д.; √лавна€ книга; баланс (форма є 1); ќтчет о движении денежных средств (форма є 4) и др.

    ѕриступа€ к проверке операций с денежными средствами, аудитору целесообразно получить по возможности полную информацию о состо€нии внутреннего контрол€ по данному участку учета. Ќередко денежные средства, как наличные, так и безналичные, €вл€ютс€ объектом хищений и злоупотреблений со стороны кассира, бухгалтера и других должностных лиц. ¬ы€снить, как на предпри€тии соблюдаетс€ кассова€ дисциплина, насколько жестко контролируютс€ операции с денежной наличностью, в том числе с валютой, как четко обеспечиваетс€ санкционирование различных платежей с расчетного и других счетов предпри€ти€, можно путем фактической проверки, обследовани€, наблюдени€ и т.д. ѕолезным способом получени€ данных €вл€етс€ также тестирование по заранее подготовленному вопроснику.

    ¬опросы дл€ оценки системы внутреннего контрол€ на участке учета операций с денежными средствами могут быть следующими:

    Х заключен ли договор о материальной ответственности с кассиром;

    Х созданы ли услови€, обеспечивающие сохранность денежных средств;

    Х допускаютс€ ли случаи подписани€ незаполненных чеков и платежных поручений;

    Х регистрируютс€ ли кассовые ордера, банковские платежные документы в журналах регистрации;

    Х полностью ли заполн€ютс€ необходимые реквизиты в кассовых документах;

    Х снимаютс€ ли ежедневно остатки денежных средств в кассе;

    Х как регул€рно отчеты кассира передаютс€ в бухгалтерию и провер€ютс€ главным бухгалтером;

    Х провод€тс€ ли внезапные проверки кассы;

    Х подписывает ли расходные кассовые документы руководитель предпри€ти€;

    Х провер€етс€ ли полнота оприходовани€ поступлени€ денежных средств;

    Х соблюдаетс€ ли установленный лимит кассы;

    Х провер€етс€ ли использование денежных средств, полученных в банке;

    Х имеют ли место случаи возврата неиспользованных подотчетных сумм, полученных в валюте, в рублевом эквиваленте;

    Х как регул€рно провер€ет главный бухгалтер соответствие данных первичных банковских документов и учетных регистров;

    Х провер€етс€ ли соответствие проведенных банковских операций договорам.

    ƒл€ проверки состо€ни€ системы бухгалтерского учета денежных средств могут быть предложены следующие вопросы:

    Х разработаны ли схемы отражени€ на счетах операций с денежными средствами;

    Х с какой периодичностью свер€ютс€ данные кассовой книги с данными учетных регистров и первичных документов;

    Х как регул€рно обрабатываютс€ и отражаютс€ в учете выписки банка;

    Х соответствуют ли данные учетных регистров ќтчету по движению денежных средств (форма є 4);

    Х провер€етс€ ли соответствие данных регистров по учету движени€ денежных средств и расчетов и т.д.

    ѕо результатам тестировани€ устанавливаетс€ фактическое отношение администрации к организации учета, обеспечению сохранности и целевого использовани€ денежных средств на предпри€тии. —оответственно аудитор намечает дл€ себ€ объекты повышенного внимани€ при планировании контрольных процедур, последовательность этапов проведени€ проверки, конкретные источники получени€ данных, уточн€ет аудиторский риск. — целью упор€дочени€ его действий рекомендуетс€ разрабатывать специальную программу проверки (табл. 2.1).


    “аблица 2.1

    ѕрограмма аудиторской проверки операций с денежными средствами


    ѕравильно составленна€ программа проверки поможет аудитору в дальнейшем последовательно изучить различные участки учета операций с денежными средствами, избега€ повторов и пропусков, целенаправленно осуществить сбор необходимых доказательств и их документирование.

    2.2. ј”ƒ»“  ј——ќ¬џ’ ќѕ≈–ј÷»…

    ѕредварительное знакомство с системой внутреннего контрол€ на предпри€тии позвол€ет аудитору оценить, как обеспечиваетс€ сохранность и целевое использование наличных денежных средств. ѕри возникновении подозрений в возможных хищени€х средств из кассы, других злоупотреблени€х аудитору следует рекомендовать руководству провести инвентаризацию кассовой наличности. ѕо предварительной договоренности с руководством предпри€ти€ внезапна€ проверка кассы может быть проведена с участием аудитора и сразу же после начала аудиторской проверки.

    јудит кассовых операций должен проводитьс€ в соответствии с разработанной программой по следующим направлени€м:

    Х проверка правильности документального оформлени€ операций по кассе;

    Х оценка полноты и своевременности оприходовани€ денежных средств;

    Х анализ правильности списани€ денежных средств в расход;

    Х проверка соблюдени€ кассовой дисциплины;

    Х вы€снение правильности отражени€ кассовых операций в учете.

    ƒалее аудитор устанавливает законность совершени€ кассовых операций, их соответствие ѕисьму ÷ентрального банка –‘ от 4 окт€бр€ 1993 г. є†18 Ђќб утверждении пор€дка ведени€ кассовых операций в –‘ї. ¬ зависимости от объема кассовых операций и степени довери€ аудитора к системе внутреннего контрол€ на предпри€тии может быть осуществлена сплошна€ или выборочна€ проверка кассовых документов.

    ѕриступа€ к проверке кассовых операций, аудитор вы€сн€ет правильность их документального оформлени€ (полнота заполнени€ реквизитов приходных и расходных документов; об€зательна€ регистраци€ приходных и расходных ордеров, платежных ведомостей и др.; наличие подписей ответственных лиц и получателей денежных средств; отсутствие исправлений, подчисток и т.п.). ƒл€ этого изучаютс€ отчеты кассира с приложенными первичными документами и кассова€ книга. ѕоследн€€ должна быть пронумерована, прошнурована, опечатана печатью и вестись в одном экземпл€ре. «аписи в кассовой книге должны быть идентичны запис€м в отчете кассира и подтверждатьс€ первичными документами.

    ≈сли на предпри€тии учет кассовых операций компьютеризирован, то допускаетс€ ведение кассовой книги в электронном виде, листы которой распечатываютс€ на принтере в двух экземпл€рах (первые экземпл€ры периодически сброшюровываютс€ в виде книги, второй экземпл€р служит отчетом кассира). ¬ этом случае аудитор должен убедитьс€ самосто€тельно или с привлечением эксперта в защищенности программы от несанкционированного доступа кассира и других лиц с целью изменени€ нумерации документов (программа должна генерировать следующий номер приходных и расходных документов автоматически при их подготовке и распечатке бланка).

    ¬ выборку, как правило, включаютс€ кассовые документы за один или два квартала или за один мес€ц в каждом квартале отчетного периода. ≈сли количество ошибок и неправильно оформленных документов превысит запланированное аудитором допустимое количество ошибок, целесообразно проверить и остальные кассовые документы.

    ѕри проверке кассовых операций особое внимание удел€етс€ вы€влению полноты, своевременности и правильности оприходовани€ денежной наличности (поступлений из банка, возврата подотчетных сумм, выручки, взносов арендной платы и других доходов). ѕоступлени€ из банка провер€ютс€ путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, выписках банка и приходных кассовых ордерах. ѕоступление выручки изучаетс€ путем сверки сумм в приходных кассовых ордерах, накладных и счетах-фактурах, лентах кассового аппарата и др. ¬озврат неиспользованных авансов анализируетс€ по приходным кассовым ордерам.

    ѕровер€€ расходование наличных денег из кассы, аудитор должен обратить внимание на документальную обоснованность выдачи денег (наличие приказов на премирование сотрудников, на оказание материальной помощи, на командировки, на выдачу средств на представительские расходы, доверенностей от сторонних организаций, исполнительных листов ). ”станавливаетс€ также целевое использование средств, полученных из банка по чеку (на заработную плату, на выплату различных пособий, на командировочные, хоз€йственные, представительские расходы, на выдачу ссуд сотрудникам и т. д.), соблюдение лимита кассы.

    ¬ы€сн€етс€ соблюдение установленного лимита расчета наличными деньгами между юридическими лицами.

    ”станавливаютс€ факты оплаты сотрудникам произведенных хоз€йственных расходов без оформлени€ авансовых отчетов, повторной оплаты по ранее оформленным документам, присвоени€ денежных сумм по подложным документам и др.

    ¬ заключение исследуетс€ правильность указанной в учетных регистрах по счету 50 Ђ ассаї корреспонденции счетов, подсчета оборотов, наличных средств и их остатков. ƒл€ этого свер€ютс€ данные кассовой книги, отчета кассира и учетного регистра за соответствующий мес€ц периода по датам. ¬ы€вленные расхождени€ между сравниваемыми показател€ми означают наличие ошибок, которые могут быть как непреднамеренными, вызванными невнимательностью бухгалтера при подсчете, так и преднамеренными. ѕоследние требуют получени€ письменных объ€снений и оперативного информировани€ руководител€ предпри€ти€. ¬ любом случае обнаруженные аудитором ошибки и недостоверные данные об€зательно регистрируютс€ в его рабочих документах.

    “ипичные ошибки, вы€вл€емые при аудите кассовых операций:

    Х отсутствие первичных кассовых документов или оформление их с нарушением установленных требований;

    Х выплаты подотчетным лицам на основании оправдательных документов, подтверждающих расходы, без оформлени€ авансовых отчетов;

    Х несоблюдение лимита расчета наличными деньгами между юридическими лицами;

    Х проведение расчетов с населением без применени€ контрольно-кассовых машин;

    Х некорректное отражение кассовых операций в учетных регистрах;

    Х арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков в учетных регистрах при ручном ведении учета.

    ¬ ходе аудиторской проверки кассовых операций аудитору приходитс€ решать вопрос о необходимости проведени€ инвентаризации кассы. ƒействующие нормативно-законодательные акты не дают однозначного ответа о необходимости такой инвентаризации. ѕоэтому аудитору целесообразно действовать следующим образом.

    ≈сли инвентаризаци€ предусмотрена в договоре на аудиторскую проверку или если осуществл€етс€ об€зательна€ аудиторска€ проверка за текущий отчетный период, инвентаризацию кассы проводить необходимо, так как в соответствии с отечественными стандартами аудитор несет ответственность за проверку правильности отражени€ в финансовой отчетности событий, произошедших после даты составлени€ баланса до даты составлени€ аудиторского заключени€.

    »нвентаризаци€ должна проходить в присутствии кассира и главного бухгалтера. ѕор€док проведени€ инвентаризации кассы может быть следующим: при наличии нескольких касс аудитор опечатывает их, чтобы предотвратить возможность доступа к ним после начала аудиторской проверки.  ассир должен составить кассовый отчет о кассовых операци€х за последний день, вывести остаток денег по кассовой книге на день проверки.

    ќдновременно с кассира беретс€ расписка, что все приходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации кассы неоприходованных и не списанных в расход денег не имеетс€. ѕосле этого осуществл€етс€ пересчет наличных денег. ≈сли во врем€ инвентаризации кассы имеютс€ частично оплаченные платежные ведомости на выплату заработной платы, пособий и т.д., аудитор подсчитывает в них итог и выплаченную по ним сумму принимает к зачету, о чем делаетс€ отметка в акте. ѕосле пересчета денег и других ценностей, хран€щихс€ в кассе, полученный остаток свер€етс€ с данными учета по кассовой книге.

    –езультаты проверки оформл€ютс€ составлением акта, который подписывают аудитор, главный бухгалтер экономического субъекта и кассир.

    ¬ случае вы€влени€ излишков или недостачи денежных средств или денежных документов и других ценностей аудитору необходимо вз€ть письменное объ€снение у кассира о причинах их возникновени€. ѕри вы€влении крупной недостачи денежных средств аудитор об€зан сообщить о вы€вленных фактах руководителю предпри€ти€ и поставить вопрос об отстранении кассира от его об€занностей до окончани€ проверки.

    ѕри инвентаризации кассы необходимо проверить: имеетс€ ли приказ руководител€ о назначении кассира; заключены ли с кассиром и другими сотрудниками бухгалтерии договоры о полной индивидуальной материальной ответственности установленной формы; соответствует ли помещение кассы рекомендаци€м по обеспечению сохранности денежных средств, по технической укрепленности и оснащенности средствами охранно-пожарной сигнализации. јудитор об€зан также получить ответы на следующие вопросы: провод€тс€ ли периодические и внезапные ревизии кассы; не превышают ли наличные денежные средства, наход€щиес€ в кассе, установленный лимит.

    ѕри аудите также проводитс€ инвентаризаци€ денежных документов, наход€щихс€ в кассе, и иностранной валюты.

    2.3. ј”ƒ»“ ќѕ≈–ј÷»… — ЌјЋ»„Ќќ… ¬јЋё“ќ…

    —огласно действующему законодательству –‘ операции с наличной валютой по расчетам с юридическими и физическими лицами запрещены. ќднако при командировании работников предпри€ти€ за рубеж эти операции могут иметь место.

    ¬ соответствии с п. 13 ѕоложени€ о бухгалтерском учете и отчетности в –‘ записи в бухгалтерском учете по операци€м в иностранной валюте производ€тс€ в валюте, действующей на территории –‘, в суммах, определ€емых путем пересчета иностранной валюты по курсу ÷ентрального банка –‘, действующему на дату совершени€ операций. ќдновременно указанные записи производ€тс€ в валюте расчетов и платежей (по каждой иностранной валюте).

    ѕри аудите операций с наличной валютой необходимо проверить:

    Х полноту и своевременность оприходовани€ валюты;

    Х правильность оформлени€ кассовых ордеров на поступление и выдачу валюты. ѕри совершении операций с наличной иностранной валютой должны быть выписаны обычные кассовые ордера (приходные или расходные), в которых указана сумма в валюте платежа (например, доллары —Ўј, евро и т.п.) и в рубл€х. ќперации в кассовой книге должны быть отражены как в валюте платежа, так и в рублевом эквиваленте по курсу на дату совершени€ операции;

    Х правильность определени€ курсовых разниц;

    Х правильность бухгалтерского учета курсовых разниц. —огласно ѕЅ” 9/99 Ђƒоходы организацииї курсовые разницы включаютс€ в состав доходов (расходов) от внереализационных операций.

    2.4. ј”ƒ»“ ќѕ≈–ј÷»… ѕќ –ј—„≈“Ќџћ —„≈“јћ

    ѕри аудите операций по расчетному счету аудитору необходимо проверить:

    Х соответствие остатка денежных средств, отраженных в бухгалтерской отчетности, сумме средств, реально наход€щихс€ на банковских счетах. ƒл€ этого аудитор просит руководство аудируемого лица направить в банк, где открыты счета, письмо с просьбой подтвердить дл€ аудитора остаток по счету на отчетную дату. ѕри этом особо указываетс€, что ответ на запрос должен быть направлен на адрес аудитора, который указываетс€ в запросе (а иногда в запрос вкладываетс€ и конверт с адресом аудитора дл€ отправлени€ ответа). »менно в этом случае, когда ответ-подтверждение банка отправл€етс€ на адрес аудитора, мину€ персонал аудируемого лица, считаетс€, что риск махинаций клиента с данными об остатках на счетах минимален;

    Х соответствие сумм, указанных в выписках банка, суммам, указанным в приложенных к ним оправдательных первичных документах;

    Х наличие в первичных документах, приложенных к выпискам, штампа банка. ¬ случае если вы€влены документы без штампа банка, аудитору целесообразно направить письменный запрос в банк с целью вы€влени€ правильности произведенной операции;

    Х правильность и полноту зачислени€ денежных средств, сданных в банк наличными;

    Х обоснованность перечислени€ денежных средств акцептованными платежными поручени€ми через почтовые отделени€ св€зи (депонированна€ заработна€ плата, алименты и т.п.), а также достоверность указанных в перечне почтовых адресов получателей переводов;

    Х правильность отражени€ в учете операций, св€занных с конвертацией рублей;

    Х правильность составлени€ бухгалтерских проводок по oпeраци€м в банке, отражение этих операций в бухгалтерском учете на соответствующих счетах. ќсобое внимание аудитору следует обратить на те операции, которые по бухгалтерскому учету списаны (мину€ счета расчетов) на затраты производства (балансовые счета 20, 23, 25, 26) или расходы на продажу (счет 44);

    Х полноту и достоверность банковских выписок и документов к ним. ѕолнота банковских выписок устанавливаетс€ по их постраничной нумерации и переносу остатка средств на счете. ќстаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен равн€тьс€ остатку средств на начало периода в следующей выписке.

    јнализ операций, совершенных в отчетном периоде, осуществл€етс€ путем тщательного изучени€ выписок с приложенными к ним платежными документами. “ака€ проверка позвол€ет вы€вить бездокументальное списание средств или перечисление средств на одни цели, тогда как приложенные документы подтверждают другие цели. ќдновременно банковские документы изучаютс€ по существу. јудитору необходимо вы€снить, допускаютс€ ли незаконные банковские операции (при отсутствии договоров между предпри€ти€ми, по бестоварным счетам и т.п.); полноту и своевременность оприходовани€ оплаченных товарно-материальных ценностей; достоверность документов на получение ссуд или предоставление займов; правильность и законность операций с аккредитивами.

    ѕри проверке поступивших на счета денежных средств следует установить правильность их учета и полноту зачислени€. ƒл€ учета банковских операций используютс€ счета 51 Ђ–асчетные счетаї и 55 Ђ—пециальные счета в банкахї.

    ѕеречисленную покупател€ми выручку свер€ют с запис€ми в учетных регистрах по счетам учета реализации 90 Ђѕродажиї, 91 Ђѕрочие доходы и расходыї и по счету учета расчетов с покупател€ми и заказчиками 62 Ђ–асчеты с покупател€ми и заказчикамиї. ѕоступление денежных средств от прочих дебиторов (по договорам аренды, совместной де€тельности, штрафных санкций ) провер€ют по данным выписок и приложенных к ним документов. ¬ы€сн€етс€ также правильность указани€ корреспонденции счетов по зачислению денежных средств на счета в банках, своевременность выделени€ Ќƒ— по поступившим суммам выручки, авансов. —уммы, не подтвержденные документально, должны учитыватьс€ на счете 76 Ђ–асчеты с разными дебиторами и кредиторамиї субсчета Ђ–асчеты по претензи€мї.

    јналогично осуществл€етс€ контроль операций по списанию денежных средств с расчетного и других банковских счетов. ќсобое внимание удел€етс€ своевременности и полноте оприходовани€ в кассу полученных из банка наличных денег, законности перечислени€ средств по счетам поставщиков и прочих кредиторов. “акие операции должны быть подтверждены документально (договорами, актами сдачи-приемки выполненных работ, накладными на материальные ценности и др.). ≈сли предпри€тие осуществл€ет переводы сумм заработной платы, удержаний по исполнительным листам и т.д., их обоснованность обеспечиваетс€ как наличием первичных учетных документов, так и реальностью указанных в них адресов получателей средств.

    ѕравильность корреспонденции счетов по списанию денежных средств с расчетного и других счетов провер€етс€ по данным учетных регистров по счетам 51 и 55. “ак, следует уточнить правомерность отнесени€ на издержки отдельных видов расходов.  ак правило, средства, списанные с расчетного и других счетов в банках, предварительно отражаютс€ на счетах учета 60 Ђ–асчеты с поставщиками и подр€дчикамиї и 76 Ђ–асчеты с разными дебиторами и кредиторамиї и непосредственно не относ€тс€ на счета издержек (20, 26, 44 и др.). “ем самым обеспечиваетс€ необходима€ аналитичность учета, возможность контрол€ отдельных видов затрат. ѕоэтому аудитор должен убедитьс€, что под видом текущих затрат не списаны расходы на капитальные вложени€, на научно-исследовательские работы, на оплату социально-бытовых и других услуг, стоимость которых в состав расходов не включаетс€. ƒл€ этого может проводитьс€ сплошна€ проверка документов и взаимна€ сверка регистров учета по указанным счетам. ќбнаруженные нарушени€ фиксируютс€ в рабочих документах аудитора.

    Ќа заключительном этапе проверки данного блока операций устанавливаетс€ реальность и законность операций по счету 57 Ђѕереводы в путиї. Ќа эти счета иногда необоснованно относ€т просроченную дебиторскую задолженность, искажа€ тем самым финансовую отчетность. ѕо счету 57 вы€сн€етс€ реальное отражение средств, направленных дл€ зачислени€ на расчетный счет (путем инкассации, сдачи в вечернюю кассу банка, через отделение св€зи и др.).

    “ипичные ошибки, вы€вл€емые аудитором при аудите банковских операций:

    Х отсутствие платежных документов, подтверждающих факт совершени€ операций, или оформление их ненадлежащим образом;

    Х отсутствие приложений к платежным документам, послуживших основанием дл€ совершени€ операций;

    Х перечисление авансов по бестоварным счетам без предварительного оформлени€ договора и по другим сомнительным операци€м;

    Х несоответствие данных в платежных поручени€х данным выписки банка;

    Х некорректна€ корреспонденци€ счетов по учету банковских операций.

    2.5. ј”ƒ»“ ќѕ≈–ј÷»… Ќј ¬јЋё“Ќџ’ —„≈“ј’

    ¬ соответствии с нормативно-законодательными документами предпри€тие может открыть одновременно два валютных счета Ц транзитный и текущий.

    ¬алютна€ выручка, поступающа€ от нерезидентов, зачисл€етс€ первоначально на транзитный валютный счет, и после об€зательной продажи предпри€тием валютной выручки оставша€с€ часть денежных средств зачисл€етс€ на текущий валютный счет. ¬алютна€ выручка за продукцию, товары и услуги резидентов, как правило, сразу зачисл€етс€ на текущий валютный счет.

    ¬алютный счет может быть открыт предпри€тию:

    Х только в одной валюте платежа (например, в немецких марках или любой другой);

    Х в нескольких заранее определенных валютах платежа;

    Х мультивалютный счет.

    «аписи операций на валютных счетах ведут в валюте платежа и ее рублевом эквиваленте, действующем на дату поступлени€ средств.

    ѕри проведении аудита операций на валютных счетах аудитору необходимо установить:

    Х законность открыти€ валютных счетов;

    Х соответствие сумм по выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных бухгалтерских документах;

    Х правильность применени€ формы расчетов при внешнеэкономической де€тельности;

    Х своевременность представлени€ платежных поручений на продажу выручки, если зачисление валютной выручки прошло по транзитному счету;

    Х правильность комиссионных вознаграждений за открытие валютных счетов;

    Х правильность отражени€ в учете операций по покупке и продаже валюты;

    Х правильность определени€ и отражени€ в учете курсовых разниц;

    Х полноту и своевременность зачислени€ валютной выручки организаци€ми-экспортерами, €вл€ющимис€ резидентами, на их валютные транзитные счета в уполномоченных банках. ѕри этом следует иметь в виду, что валютна€ выручка, подлежаща€ переводу в –оссию и поступивша€ в собственность или распор€жение резидента за границей, может использоватьс€ им до перевода только дл€ оплаты банковских и иных комиссий, расходов, непосредственно св€занных с данной внешнеэкономической операцией, по которой получена эта выручка. ѕровер€€ валютные операции, аудитор должен знать, что стоимость имущества и об€зательств (денежных средств, задолженности, различных товарно-материальных ценностей и др.), выраженна€ в иностранной валюте, дл€ отражени€ в бухгалтерском учете подлежит пересчету в рубли по курсу ÷ентрального банка –‘, действовавшему на определенную дату (табл. 2.2).


    “аблица 2.2

    ѕор€док пересчета иностранной валюты в рубли по курсу ÷ентрального банка –‘ по отдельным операци€м


    ѕересчет валютных средств на валютном счете, в кассе, денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах с юридическими и физическими лицами производитс€ на дату совершени€ операций и на дату составлени€ бухгалтерской отчетности. ƒл€ составлени€ бухгалтерской отчетности стоимость основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, товаров и других активов и пассивов принимаетс€ в оценке в рубл€х по курсу ÷ентрального банка –‘ на дату совершени€ операции, результатом которой стало прин€тие имуществ и об€зательств к учету. ѕо этим активам и пассивам пересчет при изменении курса ÷ентрального банка –‘ не производитс€.

     урсовые разницы представл€ют собой суммовую разницу в рубл€х одного и того же количества иностранной валюты на разные даты в результате изменени€ официального курса иностранных валют к рублю. ќни возникают по текущим валютным операци€м, св€занным с расчетами (различные даты возникновени€ и погашени€ дебиторской и кредиторской задолженности), а также от переоценки остатка средств предпри€ти€ на валютных счетах, денежных документов, ценных бумаг.  урсовые разницы, возникающие по текущим валютным операци€м, а также от переоценки валютных счетов, относ€тс€ на счет 91 Ђѕрочие доходы и расходыї.

    »сключение составл€ют курсовые разницы по операци€м по формированию уставного капитала предпри€ти€, которые относ€тс€ на счет 83 Ђƒобавочный капиталї.

    ¬ случае приобретени€ (продажи) продукции (работ, услуг) с оплатой в условных единицах имеют место суммовые разницы. ѕри совершении сделок, оплата по которым предусмотрена в валюте, ее курс также может изменитьс€ за период между датой оплаты и оприходовани€ (отгрузки) продукции. —уммовые разницы также относ€тс€ на счет 91 Ђѕрочие доходы и расходыї.

    ѕровер€€ соблюдение действующего валютного законодательства, следует обратить внимание на полноту и своевременность зачислени€ валютной выручки организаций-экспортеров, €вл€ющихс€ резидентами, на их валютные транзитные счета в уполномоченных банках. ƒл€ этого сумму поступившей валютной выручки в течение года сравнивают со стоимостью экспорта товаров. ¬алютна€ выручка, подлежаща€ переводу в –‘ и поступивша€ в собственность или распор€жение резидента за границей, может использоватьс€ им до перевода только дл€ оплаты банковских и иных комиссий и расходов, непосредственно св€занных с данной внешнеэкономической операцией. ѕроверке подлежат также данные о валютных счетах, фактически используемых и за€вленных при регистрации в качестве экспортеров в таможенных деклараци€х, а также счетах в зарубежных банках.

    2.6. ј”ƒ»“ ќѕ≈–ј÷»… Ќј ѕ–ќ„»’ —„≈“ј’ ¬ ЅјЌ ј’

    ƒл€ учета движени€ денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей) на текущих счетах, особых и иных специальных счетах, а также дл€ учета движени€ средств целевого финансировани€ в той их части, котора€ подлежит обособленному хранению, аудитор провер€ет правильность ведени€ учета с использованием счета 55 Ђ—пециальные счета в банкахї.

    ¬ ходе аудиторской проверки провер€етс€:

    Х правильность и законность применени€ аккредитивной формы расчетов. јккредитивна€ форма расчетов примен€етс€ при условии, что она установлена договором.  аждый аккредитив предназначаетс€ дл€ расчетов только с одним поставщиком. јккредитив может открыватьс€ по почте или телеграфу. —рок действи€ аккредитива устанавливаетс€ сторонами в договоре. ¬ыплата с аккредитива наличными деньгами запрещена действующим законодательством;

    Х правильность оформлени€ документов по закрытию аккредитива, наличие выписок банка и подтверждающих документов к ним;

    Х правильность документального оформлени€ операций, оплаченных чеками из лимитированных и нелимитированных чековых книжек. „еки примен€ютс€ при расчетах за прин€тые покупател€ми по приемо-сдаточным документам товары, если они вывезены покупателем, или за оказанные услуги. „еки из лимитированных и нелимитированных чековых книжек не примен€ютс€ дл€ расчетов за товары, отгружаемые иногородними поставщиками железнодорожным, водным и воздушным транспортом. „еки, поступившие в платеж, должны сдаватьс€ чекодержателем в обслуживающее отделение банка, как правило, на следующий рабочий день со дн€ их выписки. „ековые книжки выдаютс€ под отчет работникам предпри€ти€ дл€ расчетов с предпри€ти€ми-кредиторами, которые об€заны в течение трех дней после выписки чека представить в бухгалтерию предпри€ти€ авансовый отчет с приложением к нему оправдательных документов;

    Х полнота и правильность документального оформлени€ операций по движению средств целевого финансировани€, поступивших на содержание социальных учреждений (детского сада, €слей и т.п.) от родителей и из прочих источников;

    Х законность и правильность открыти€ текущих счетов структурным подразделени€м, не выделенным на самосто€тельный баланс по месту их нахождени€; соответствие записей в выписках банка по этим счетам, первичным документам;

    Х наличие балансов и других необходимых документов от структурных подразделений, выделенных на самосто€тельный баланс;

    Х обоснованность включени€ затрат структурных подразделений, не выделенных на самосто€тельный баланс, в состав расходов основного производства или издержек обращени€ (дл€ предпри€тий торговли и общественного питани€);

    Х наличие депозитных сертификатов, приобретенных у банка (если такие операции имели место).

    јудитору следует помнить, что в тех случа€х, когда на специальном счете учитываетс€ иностранна€ валюта, то операции по ней осуществл€ютс€ в таком же пор€дке, что и по валютному счету.

    2.7. ј”ƒ»“ ƒ≈Ќ≈∆Ќџ’ ƒќ ”ћ≈Ќ“ќ¬

    ¬ ходе аудиторской проверки денежных документов, наход€щихс€ в кассе, аудитору необходимо проверить наличие путевок в санатории и дома отдыха, почтовых марок, проездных билетов, марок госпошлины, вексельных марок, приобретенных авиабилетов и прочих документов. ¬ соответствии с ѕланом счетов бухгалтерского учета и »нструкцией по его применению денежные документы учитываютс€ по счету 50-3 Ђƒенежные документыї по фактическим затратам на их приобретение.

    ѕроверка денежных документов осуществл€етс€ по следующим направлени€м:

    Х устанавливаетс€ правильность учета денежных документов. »х учет должен производитьс€ в книге по движению денежных документов. ѕоступление и списание денежных документов должны быть оформлены кассовыми приходными и расходными документами. “аким же образом, как и по денежным средствам, кассир составл€ет отчет по движению денежных документов и сдает его главному бухгалтеру. јналитический учет ведетс€ по видам денежных документов;

    Х определ€етс€ правильность составлени€ бухгалтерских проводок, а также соответствие записей в книге по учету и движению денежных документов.

    2.8. ј”ƒ»“ —–≈ƒ—“¬ ¬ ѕ”“»

    ¬ ходе независимой экспертизы аудитор провер€ет реальность сумм, числ€щихс€ в бухгалтерском учете на счете 57 Ђѕереводы в путиї.

    Ќа этом счете должны отражатьс€ денежные суммы, сдаваемые в кассу банка, но еще не зачисленные банком на расчетный счет или специальный счет предпри€ти€, а также суммы, перечисленные провер€емому предпри€тию контрагентами, но не поступившие в отчетном мес€це на расчетный счет провер€емого предпри€ти€.

    јудитор должен проверить наличие оснований дл€ таких записей в учете. ќсновани€ Ц это первичные бухгалтерские документы, подтверждающие законность произведенных операций.

    ќснованием дл€ прин€ти€ на учет по счету 57 Ђѕереводы в путиї сумм (например, при сдаче выручки от продажи) €вл€ютс€ квитанции кредитной организации, сберегательного банка, почтового отделени€, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и т.п.

     роме того, на счете 57 могут быть отражены операции, св€занные с продажей иностранной валюты.

    јудитору необходимо также проверить правильность отражени€ на счетах бухгалтерского учета соответствующих записей в первичных документах по счету 57 Ђѕереводы в путиї запис€м в журнале-ордере є 3 и в √лавной книге (при журнально-ордерной форме учета).

    ¬ќѕ–ќ—џ ƒЋя —јћќ ќЌ“–ќЋя

    1.†«адачи аудита денежных средств.

    2. ќбъекты аудита денежных средств.

    3. “естирование системы внутреннего контрол€ за операци€ми с денежными средствами.

    4. »сточники информации дл€ аудита денежных средств.

    5. јудит кассовых операций.

    6. јудит операций с наличной валютой.

    7. јудит операций по расчетным счетам.

    8. јудит операций по валютным счетам.

    9. ќсобенности аудита учета операций с прочими счетами учета денежных средств.

    “≈—“џ

    1.  нига кассира-операциониста должна быть:

    а) прошнурована, пронумерована, скреплена печатью;

    б) заверена в налоговых органах;

    в) подписана представителем собственника организации.

    2. ¬едение кассовой книги в электронном виде:

    а) не разрешаетс€;

    б) разрешаетс€;

    в) разрешаетс€ только в том случае, если это предусмотрено в учетной политике организации.

    3. јудитор провер€ет соблюдение аудируемым лицом требований к оформлению операций с наличными денежными средствами, которые определены:

    а) «аконом о бухгалтерском учете;

    б) приказом ћинистерства финансов –‘;

    в) положением по бухгалтерскому учету;

    г) письмом ÷ентрального банка –оссии.

    4. «аписи в кассовой книге и в отчете кассира должны быть:

    а) различны, ведь это разные документы;

    б) идентичны;

    в) идентичны, но допускаетс€ расхождение в указании корреспондирующих счетов.

    5. ѕри совершении операций с наличной иностранной валютой (оприходование и выдача) на командировочные расходы сотрудников в коммерческой организации примен€ютс€ следующие бланки приходных и расходных кассовых ордеров:

    а) специальные;

    б) обычные;

    в) разработанные ÷ентральным банком –оссии.

    6. ћаксимально способствует снижению риска искажени€ данных об остатках денежных средств на расчетных счетах аудируемого лица следующа€ процедура:

    а) направление запроса руководству аудируемого лица;

    б) направление запроса в банк с просьбой направить ответ руководству аудируемого лица;

    в) направление запроса в банк с просьбой направить ответ аудитору.

    7. ѕодотчетному лицу выданы средства в иностранной валюте дл€ оплаты счета за гостиницу в зарубежной командировке. ƒл€ учета командировочных расходов сумма расходов на оплату гостиницы переводитс€ в рубли по курсу ÷ентрального банка –оссии на дату:

    а) каждого дн€ проживани€ в гостинице;

    б) оплаты счета гостиницы подотчетным лицом;

    в) утверждени€ авансового отчета.

    8.  урсовые разницы, возникающие в результате переоценки задолженности иностранных участников по вкладам в уставный капитала, относ€тс€ на счет:

    а) 75 Ђ–асчеты с участникамиї;

    б) 80 Ђ”ставный капиталї;

    в) 83 Ђƒобавочный капиталї;

    г) 91 Ђѕрочие доходы и расходыї.

    9. ќрганизаци€ приобрела путевку в дом отдыха дл€ своего сотрудника. —тоимость путевки, указанна€ на бланке, 10 000 руб. ќрганизаци€ заплатила за счет собственных средств 7 500 руб., остальна€ сумма оплачена со счетов профсоюзной организации, €вл€ющейс€ отдельным юридическим лицом. ѕри получении путевки в бухгалтерском учете организации до момента выдачи ее сотруднику она должна быть отражена:

    а) на счете 50-3 в сумме 10 000 руб.;

    б) на счете 50-3 в сумме 7 500 руб.;

    в) на счете 58 в сумме 7 500 руб.;

    г) на забалансовых счетах.

    10. “оргова€ организаци€ в конце дн€ сдает выручку инкассаторам обслуживающего ее банка. —умма сданной выручки зачисл€етс€ на счет:

    а) 50 Ђ ассаї;

    б) 55 Ђ—пециальные счета в банкахї;

    в) 57 Ђѕереводы в путиї.

    √лава 3
    ј”ƒ»“ ƒќЋ√ќ—–ќ„Ќџ’ »Ќ¬≈—“»÷»…

    3.1. ÷≈Ћ» ј”ƒ»“ј

    ѕод долгосрочными инвестици€ми в ѕоложении по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденном ѕисьмом ћинфина –оссии от 30.12.1993 г. є†160, понимаютс€ затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользовани€ (свыше одного года), не предназначенных дл€ продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других предпри€тий.

    ƒолгосрочные инвестиции св€заны со следующими процедурами:

    Х осуществлением капитального строительства в форме нового строительства, а также реконструкции, расширени€ и технического перевооружени€ (в дальнейшем Ц строительство) действующих предпри€тий и объектов непроизводственной сферы;

    Х приобретением зданий, сооружений, оборудовани€, транспортных средств и других отдельных объектов (или их частей) основных средств;

    Х приобретением земельных участков и объектов природопользовани€;

    Х приобретением и созданием активов нематериального характера.

    ÷елью аудита долгосрочных инвестиций €вл€етс€:

    Х формирование мнени€ о достоверности данных, отраженных по строке бухгалтерского баланса ЂЌезавершенное строительствої;

    Х оценка правильности формировани€ стоимости введенных в действие или реализованных в течение отчетного периода объектов капитальных вложений.

    ќсновными нормативными документами, регулирующими бухгалтерский учет капитальных вложений, €вл€ютс€:

    Х √ражданский кодекс –‘;

    Х Ќалоговый кодекс –‘;

    Х ‘едеральный закон от 21.07.1997 г. є†122-‘« Ђќ государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с нимї;

    Х ѕостановление √оскомстата –оссии (с 2004 г.†Ц –осстата) от 11.11.1999 г. є†100 Ђќб утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работї;

    Х ѕоложение по бухгалтерскому учету Ђ”чет договоров (контрактов) на капитальное строительствої ѕЅ” 2/94, утвержденное ѕриказом ћинфина –оссии от 20.12.1994 г. є†167;

    Х ѕоложение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, направленное ѕисьмом ћинфина –оссии от 30.12.1993 г. є†160;

    Х ѕлан счетов бухгалтерского учета и »нструкци€ по его применению, утвержденные ѕриказом ћинфина –оссии от 31.10.2000 г. є†94н.

    ¬ соответствии с ѕланом счетов бухгалтерского учета долгосрочные инвестиции учитываютс€ на счете 08 Ђ¬ложени€ во внеоборотные активыї, к которому могут быть открыты субсчета:

    08-1 Ђѕриобретение земельных участковї;

    08-2 Ђѕриобретение объектов природопользовани€ї;

    08-3 Ђ—троительство объектов основных средствї4;

    08-4 Ђѕриобретение объектов основных средствї4;

    08-5 Ђѕриобретение нематериальных активовї4;

    08-6 Ђѕеревод молодн€ка животных в основное стадої;

    08-7 Ђѕриобретение взрослых животныхї4;

    08-8 Ђ¬ыполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работї и др.

    Ќаиболее значительными по объему €вл€ютс€, как правило, инвестиции в форме строительства объектов основных средств, на примере которых и будет рассмотрена программа аудита.

    3.2. ј”ƒ»“ Ќ≈«ј¬≈–Ў≈ЌЌќ√ќ —“–ќ»“≈Ћ№—“¬ј

    ѕроведение проверки учета незавершенного строительством объекта основных средств можно разбить на несколько этапов:

    1) проверка разрешительной документации на строительство;

    2) проверка правильности учета расходов на капитальное строительство;

    3) проверка правильности проведени€ инвентаризации и оценки объекта, незавершенного строительством, на конец года.

    ѕроверка разрешительной документации на строительство €вл€етс€ важным элементом аудита. Ќезаконное строительство не только не может рассматриватьс€ как актив (имущество) организации, но и потенциально может повлечь негативные последстви€ в виде расходов на принудительную ликвидацию самостро€, уплату административных штрафов и т.д. ѕоэтому аудитор должен убедитьс€ в наличии разрешени€ на строительство, идентичности объекта, на строительство которого оформлено разрешение, и стро€щегос€ объекта. — проверкой разрешительной документации тесно св€зана и проверка оформлени€ земельных отношений. Ќесвоевременное оформление аренды земельного участка может привести к трудност€м в последующем распор€жении построенным объектом, а также к административным штрафам. „асто аренда земельного участка оформл€етс€ в меньшем объеме, чем зан€то строительной площадкой. “акие факты должны быть проверены аудитором, так как их вли€ние на признание произведенных расходов активов имуществом общества крайне велико. Ќапример, общество заплатило крупную сумму денег за строительно-монтажные работы, построен первый этап производственного корпуса. –асходы отражены в бухгалтерском балансе по строке ЂЌезавершенное строительствої. ќднако при проверке разрешительных документов аудитор вы€вил, что строительство ведетс€ без разрешени€ в зоне землеотвода близлежащей магистрали и оформление разрешени€ на строительство этого объекта достаточно проблематично. ћожет ли аудитор игнорировать данный факт? ¬едь пользователи бухгалтерской отчетности расценивают величину капитальных вложений как имущество организации. ќднако продать данное имущество в насто€щих услови€х невозможно, о чем должен знать пользователь бухгалтерской отчетности. ѕоэтому, если сумма произведенных капитальных вложений €вл€етс€ существенной величиной, аудитор должен модифицировать свое аудиторское заключение путем привлечени€ внимани€ к неопределенным обсто€тельствам.

    ћодификаци€ заключени€ может выгл€деть следующим образом:

    Ђѕо нашему мнению, финансова€ (бухгалтерска€) отчетность «јќ ЂYYYї отражает достоверно во всех существенных отношени€х финансовое положение на 31 декабр€ 20(’’) г. и†результаты финансово-хоз€йственной де€тельности за период с 1 €нвар€ по 31 декабр€ 20(’’) г. включительно.

    Ќе измен€€ мнени€ о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, мы обращаем внимание на существенную неопределенность в отношении фактов, подтверждающих правомерность осуществленных «јќ ЂYYYї капитальных вложений в объеме ’’’ тыс. руб.ї.

    ѕроверка правильности осуществлени€ расходов на капитальное строительство заключаетс€ прежде всего в проверке соблюдени€ требований к организации аналитического учета.

    ¬ бухгалтерском учете затраты на строительство объектов группируютс€ по технологической структуре расходов, определ€емой сметной документацией. ¬ соответствии с ѕисьмом ћинфина –‘ от 30.12.1993 г. є†160 учет рекомендуетс€ вести по следующей структуре расходов:

    а) строительные работы;

    б) работы по монтажу оборудовани€;

    в) приобретение оборудовани€, сданного в монтаж;

    г) приобретение оборудовани€, не требующего монтажа; инструмента и инвентар€; оборудовани€, требующего монтажа, но предназначенного дл€ посто€нного запаса;

    д) прочие капитальные затраты;

    е) затраты, не увеличивающие стоимости основных средств.

    јудитору следует проверить правильность аналитического учета расходов.

    «авершающим этапом проверки €вл€етс€ инвентаризаци€ незавершенного строительством объекта на конец года. ¬ соответствии с федеральным ѕравилом (стандартом) є 5 Ђјудиторские доказательстваї инвентаризаци€ €вл€етс€ составной частью процедуры инспектировани€, под которой понимаетс€ проверка записей, документов или материальных активов.

    ¬ процессе инвентаризации аудитор в составе комиссии выезжает на объект и производит обмеры постройки. ¬ результате может обнаружитьс€ несоответствие реальных объемов строительства данным учета. ѕодобные расхождени€ привод€т к искажению себестоимости строительства, а также инвентарной стоимости объекта.

    ƒл€ получени€ аудиторских доказательств анализируютс€ следующие источники:

    Х журнал учета выполненных работ (форма є  —-6), который ведетс€ по каждому объекту строительства;

    Х отчет (форма є ћ-19) материально ответственного лица, т.е. производител€ работ, начальника строительного участка;

    Х ежемес€чный отчет о расходе основных материалов в строительстве в сопоставлении с расходом, определенным по производственным нормам;

    Х формы є  —-2 и є  —-3;

    Х регистры бухгалтерского учета материалов по счету 10.

    Ќарушени€, вы€вленные с помощью данного анализа, можно разделить на следующие типы.

    1. «авышение объемов строительства. ƒанный тип нарушений влечет за собой такие последстви€, как завышение размера списани€ материальных ресурсов на строительство объекта, неправильный расчет трудозатрат в результате завышени€ объемов строительства и др. —огласно п. 3.1.2 ѕоложени€ по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций при вы€влении завышени€ стоимости строительных и монтажных работ по оплаченным или прин€тым к оплате счетам подр€дных организаций заказчик уменьшает на сумму завышени€ прин€тые от них затраты с соответствующим возмещением (за счет полученных подр€дчиками сумм) использованных источников финансировани€ или уменьшением задолженности по прин€тому к оплате счету от подр€дной организации за выполненные работы.

    2. Ќеправильное применение строительных материалов (как правило, замена дорогосто€щего материала более дешевым) и/или расценок по ним.

    3. Ќевыполнение отдельных скрытых работ, утвержденных проектно-сметной документацией. —ледует отметить, что вы€вление подобных нарушений возможно только при участии эксперта-строител€. јудитору следует заранее оценить риск возникновени€ таких нарушений, присущий им уровень существенности и обсудить вопрос о привлечении эксперта с руководством провер€емого предпри€ти€ дл€ вы€влени€ нарушений.

    3.3. ј”ƒ»“ —“–ќ»“≈Ћ№Ќџ’ –јЅќ“ » –јЅќ“ ѕќ ћќЌ“ј∆” ќЅќ–”ƒќ¬јЌ»я

    ѕеречень работ, относ€щихс€ к строительным, приведен в »нструкции √оскомстата (с 2004 г.†Ц –осстат) от 3 окт€бр€ 1996 г. є†123. ¬ соответствии с этим документом к строительным относ€тс€: работы по возведению, расширению и реконструкции посто€нных и временных (титульных) зданий и сооружений, а также св€занные с ними работы по монтажу железобетонных, металлических, дерев€нных и других строительных конструкций; работы по устройству и разработке подкрановых путей дл€ башенных и других кранов и т.д.

    ѕор€док учета затрат по данным работам зависит от способа их производства Ц подр€дного или хоз€йственного.

    ѕри подр€дном способе производства выполненные и оформленные в установленном пор€дке строительные работы и работы по монтажу оборудовани€ отражаютс€ у застройщика-заказчика на счете Ђ¬ложени€ во внеоборотные активыї по договорной стоимости согласно оплаченным или прин€тым к оплате счетам подр€дных организаций. ѕрограмма проверки представлена в табл. 3.1, 3.2.


    “аблица 3.1 ѕрограмма проверки выполненных строительно-монтажных работ*

    * —авина Ќ.¬. јудит расходов на капитальное строительство// јудиторские ведомости. 2003. є†10.


    ѕри хоз€йственном способе производства указанных работ учет затрат ведетс€ застройщиком также на счете Ђ¬ложени€ во внеоборотные активыї, где отражаютс€ фактически произведенные застройщиком затраты.

      работам по монтажу оборудовани€ относ€тс€: сборка и установка технологического, энергетического, подъемно-транспортного, насосно-компрессорного и другого оборудовани€ на месте его посто€нной эксплуатации, включа€ проверку и испытание качества монтажа; работы по изол€ции и окраске устанавливаемого оборудовани€ и технологических трубопроводов и т.д. ѕрограмма проверки представлена в табл. 3.3.


    “аблица 3.2

    ѕрограмма проверки материальных расходов на осуществление капитального строительства*


    * —авина Ќ.¬. јудит расходов на капитальное строительство// јудиторские ведомости. 2003. є†10.


    “аблица 3.3

    ѕрограмма проверки обоснованности включени€ требующего монтажа оборудовани€ в объемы капитальных вложений


    3.4. ј”ƒ»“ ѕ–ќ„»’  јѕ»“јЋ№Ќџ’ «ј“–ј“

    ќсобую проблему создает учет затрат, не увеличивающих стоимость основных средств.

    “ак, в соответствии с ѕисьмом ћинфина –‘ от 30.12.1993 г. є†160 к затратам, не увеличивающим стоимости основных средств, относ€тс€:

    Х затраты на подготовку эксплуатационных кадров дл€ основной де€тельности стро€щихс€ предпри€тий;

    Х расходы, св€занные с возмещением стоимости строений и посадок, сносимых при отводе земельных участков под строительство;

    Х затраты застройщика по объектам, не законченным строительством, а также стоимость других материальных ценностей, переданных безвозмездно другим предпри€ти€м (основанием дл€ списани€ этих затрат, кроме соответствующих актов приемки-передачи, €вл€етс€ также справка принимающей стороны об отражении в учете упом€нутых затрат);

    Х затраты на консервацию строительства;

    Х расходы по сносу, демонтажу и охране объектов, прекращенных строительством;

    Х расходы, св€занные с уплатой процентов, штрафов, пеней и неустоек за нарушени€ в финансово-хоз€йственной де€тельности, и др.

    ѕравильна€ классификаци€ расходов, не увеличивающих стоимость основных средств, вли€ет на правильное определение инвентарной стоимости построенного объекта строительства.

    3.5. ј”ƒ»“ «ј¬≈–Ў≈ЌЌќ√ќ —“–ќ»“≈Ћ№—“¬ќћ ќЅЏ≈ “ј

    »нвентарна€ стоимость зданий и сооружений складываетс€ из затрат на строительные работы и приход€щихс€ на них прочих капитальных затрат. ¬ соответствии с ѕисьмом ћинфина от 30.12.1993 г. є†160 прочие капитальные затраты включаютс€ в инвентарную стоимость объектов по пр€мому назначению, а в случае, если они относ€тс€ к нескольким объектам, их стоимость распредел€етс€ пропорционально договорной стоимости вводимых в действие объектов. ≈сли ввод объектов производитс€ част€ми, то прочие капитальные затраты включаютс€ в инвентарную стоимость вводимых объектов по нормативам исход€ из соотношени€ ассигнований на эти цели в смете на строительство объекта в целом и общей договорной стоимости возводимых объектов. ¬ этом случае после окончани€ строительства и определени€ фактических сумм прочих капитальных затрат целесообразно сделать перерасчет инвентарной стоимости введенных в действие объектов. ѕрограмма проверки представлена в табл. 3.4.


    “аблица 3.4

    ѕрограмма проверки инвентарной стоимости готового строительного объекта


    ¬ќѕ–ќ—џ ƒЋя —јћќ ќЌ“–ќЋя

    1.†ѕон€тие долгосрочных инвестиций.

    2. ѕроверка разрешительной документации на строительство.

    3. —труктура капитальных вложений.

    4. јудит расходов на строительно-монтажные работы, выполненные подр€дным способом.

    5. јудит материальных расходов при строительстве хоз€йственным способом.

    6. јудит расходов на монтаж оборудовани€.

    7. ‘ормирование инвентарной стоимости объекта строительства. –асходы, не увеличивающие стоимость объекта строительства.

    “≈—“џ

    1. ѕровер€€ правильность ведени€ бухгалтерского учета расходов на строительство объекта основных средств, аудитор руководствуетс€ положени€ми нормативного документа, регулирующего учет данных операций:

    а) ѕоложением по бухгалтерскому учету ЂЅухгалтерска€ отчетность организацииї;

    б) ѕоложением по бухгалтерскому учету и составлению бухгалтерской отчетности в –‘;

    в) ѕоложением по бухгалтерскому учету Ђ”чет основных средствї

    г) ѕоложением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций.

    2. ѕроверка наличи€ разрешительной документации на строительство объекта €вл€етс€ задачей:

    а) аудитора, так как не вли€ет на правильность формировани€ статей бухгалтерской отчетности;

    б) аудита, так как вли€ет на формирование величины активов бухгалтерского баланса;

    в) аудита, только если это записано в договоре на аудиторскую проверку.

    3. —труктура технологических вложений, в соответствии с которой организован аналитический учет расходов на капитальное строительство, включает элементы:

    а) приобретение объектов основных средств;

    б) работы по монтажу оборудовани€;

    в) приобретение земельных участков;

    г) приобретение строительной техники;

    д) затраты, не увеличивающие стоимость основных средств.

    4. ”частие аудитора в инвентаризации объекта строительства €вл€етс€ формой реализации аудиторской де€тельности, предусмотренной федеральными правилами (стандартами), и включает следующие процедуры:

    а) инспектирование;

    б) пересчет;

    в) прослеживание;

    г) аналитическую проверку;

    д) документальную проверку.

    5. ƒл€ проверки фактического выполнени€ объема работ аудитор может использовать журнал учета выполненных работ, составл€емый по унифицированной форме:

    а)  —-2;

    б)  —-3;

    в)  —-4;

    г)  —-5;

    д)  —-6.

    6. ƒл€ обозначени€ строительных работ, результаты которых нельз€ или трудно заметить после их завершени€ (например, впоследствии закрытые результатом выполнени€ других работ), примен€етс€ термин:

    а) внутренние;

    б) скрытые;

    в) низовые;

    г) основные.

    7. ѕравильность аналитического учета работ аудитор провер€ет, руководству€сь перечнем строительных работ, который определен в следующем нормативном документе:

    а) ѕоложении по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций;

    б) ѕоложении по бухгалтерскому учету долгосрочных строительных договоров (контрактов);

    в) »нструкции √осударственного комитета по статистике (с 2004 г.†Ц –осстата);

    г) »нструкции ‘едеральной налоговой службы.

    8. ѕри ведении строительства подр€дным способом прин€тые у подр€дчика строительные работы учитываютс€ на счете 08 Ђ¬ложени€ во внеоборотные активыї, а при ведении строительства хоз€йственным способом произведенные расходы учитываютс€:

    а) на счете 08 Ђ¬ложени€ во внеоборотные активыї;

    б) на счете 20 Ђќсновное производствої;

    в) на счете 23 Ђ¬спомогательное производствої;

    г) на счете 46 Ђ¬ыполненные этапы по незавершенным работамї.

    9.   видам затрат, классифицируемым как затраты, не увеличивающие инвентарную стоимость объекта строительства, относ€тс€:

    а) расходы на содержание дирекции стро€щегос€ предпри€ти€;

    б) расходы, св€занные с возмещением стоимости строений, сносимых при отводе земельных участков под строительство;

    в) расходы по охране объектов, прекращенных строительством;

    г) расходы на соблюдение санитарно-гигиенических норм на строительной площадке;

    д) расходы на устройство временных сооружений.

    10. ѕри строительстве объектов подр€дным способом прочие капитальные затраты (например, оплата услуг архитектурного надзора) относ€тс€ к нескольким стро€щимс€ объектам, стоимость же прочих капитальных затрат при формировании инвентарной стоимости стро€щихс€ объектов распредел€етс€ пропорционально:

    а) закрепленной в учетной политике базе распределени€;

    б) величине пр€мых расходов на строительство каждого объекта;

    в) договорной стоимости строительства каждого объекта;

    г) себестоимости строительства каждого объекта.

    √лава 4
    ј”ƒ»“ ќ—Ќќ¬Ќџ’ —–≈ƒ—“¬

    4.1. ÷≈Ћ» ј”ƒ»“ј

    јудит основных средств Ц важна€ часть проверки финансово-хоз€йственной де€тельности хоз€йствующего субъекта. ѕри проверке производственных отчетов надежность и достоверность аудита операций с основными средствами определ€етс€ достоверностью оценки имущественного состо€ни€.

    ÷елью аудита €вл€етс€ установление соответстви€ примен€емой на предпри€тии методики учета основных средств, отраженной в приказе руководител€ Ђ”четна€ политикаї, нормативным и законодательным актам, действующим на территории –‘ и регулирующим учет поступлени€, наличи€ и движени€ основных средств.

    ѕрограмма аудиторской проверки может включать в себ€ следующие этапы:

    Х проверку правильности постановки на учет;

    Х оценку наличи€ основных средств и эффективности их сохранности;

    Х оценку состо€ни€ аналитического и синтетического учета собственных и арендованных основных средств в бухгалтерии и по материально ответственным лицам в местах эксплуатации основных средств;

    Х проверку соблюдени€ налогового законодательства по операци€м, св€занным с приобретением, выбытием и арендой основных средств у юридических и физических лиц;

    Х проверку правильности начислени€ амортизации;

    Х проверку результатов переоценки инвентарных объектов основных средств;

    Х проверку действующего пор€дка учета затрат на текущий и капитальный ремонт основных средств при подр€дном и хоз€йственном способах ремонтных работ;

    Х проверку учета капитальных вложений;

    Х проверку обоснованности произведенных затрат на ремонт основных средств и правильности отражени€ сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета;

    Х оценку эффективности использовани€ основных средств в случа€х, если это предусмотрено условием договора возмездного оказани€ аудиторских услуг.

    ¬ ходе аудита сохранности, учета и использовани€ основных средств независимый аудитор провер€ет:

    Х наличие эффективного контрол€ за наличием и сохранностью основных средств;

    Х правильность отнесени€ предметов к инвентарным объектам основных средств, их группировки по классификации, принадлежности и характеру участи€ в производственном процессе;

    Х правильность оценки основных средств в учете;

    Х правильность оформлени€ и отражени€ в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;

    Х правильность начислени€ и отражени€ в учете амортизации и ремонта основных средств;

    Х правильность и эффективность использовани€ основных средств;

    Х правильность отражени€ данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.

    — учетом поставленных задач аудитор провер€ет:

    Х меры по обеспечению сохранности основных средств на хоз€йствующем субъекте; наличие приказа руководител€ предпри€ти€ о материально ответственных лицах, отвечающих за сохранность инвентарных объектов основных средств; наличие письменных договоров о полной индивидуальной материальной ответственности в соответствии с требовани€ми ѕоложени€ о материальной ответственности рабочих и служащих за ущерб, причиненный предпри€тию, утвержденного ¬ерховным —оветом ———– 13 июл€ 1976 г. (примен€етс€ в части, не противоречащей “рудовому кодексу –‘);

    Х соответствие должностей материально ответственных лиц ѕеречню должностей и работ, замещаемых и выполн€емых работниками, с которыми предпри€тием могут заключатьс€ письменные договоры о полной индивидуальной материальной ответственности;

    Х услови€, созданные материально ответственным лицам, дл€ обеспечени€ сохранности материальных ценностей. Ќаличие специальных помещений дл€ хранени€, например несгораемых шкафов, сейфов и т.п.;

    Х наличие пожарно-охранной сигнализации в соответствующих помещени€х;

    Х организацию и пор€док вывоза материальных ценностей с территории предпри€ти€;

    Х наличие приказа руководител€ о посто€нно действующей комиссии дл€ проведени€ проверки сохранности материальных ценностей;

    Х наличие актов инвентаризации и выборочных проверок сохранности основных средств. ¬ случае вы€влени€ фактов хищений, безответственности и халатности в ходе проводимых инвентаризаций и выборочных проверок Ц наличие мер воздействи€ к виновным.

    ¬нутрихоз€йственный риск при аудите операций с основными средствами зависит, во-первых, от стадии жизненного цикла аудируемой организации. ≈сли обновление основных средств происходит активно, то необходимо прежде всего проверить своевременность их постановки на учет, начала начислени€ амортизации, полноту оценки. ≈сли основные средства не обновл€ютс€, основное внимание удел€етс€ аудиту операций по их ремонту и своевременному списанию, контрол€ за полнотой начислени€ амортизации. ¬нутрихоз€йственный риск существенно повышаетс€ в том случае, если проводилась переоценка основных фондов, мен€лась их классификаци€ или принималась больша€ масса основных средств в форме взноса в уставный капитал, безвозмездно и т.п.

    ¬ соответствии с «аконом об аудиторской де€тельности в –‘ аудитор имеет право проводить выборочную или сплошную проверку фактического наличи€ материальных ценностей. ¬ ходе такой проверки, как правило, устанавливаетс€ также наличие инвентарных номеров на инвентарные объекты основных средств.

    4.2. ј”ƒ»“ ѕ–ј¬»Ћ№Ќќ—“» ѕќ—“јЌќ¬ » Ќј ”„≈“ ќ—Ќќ¬Ќџ’ —–≈ƒ—“¬

    ƒл€ проведени€ независимой аудиторской проверки блока учета инвентарных объектов основных средств аудитору необходима инвентаризационна€ опись объектов на дату проведени€ аудита. ¬ инвентаризационную опись должны быть включены объекты основных средств, наход€щиес€ в головном предпри€тии и в распор€жении всех обособленных структурных подразделений, филиалов, представительств. »нвентаризационна€ опись объектов основных средств должна включать наименование объекта, дату приобретени€, краткую характеристику объекта, балансовую стоимость, норму амортизации, срок службы, сумму начисленной амортизации.

    ѕо принадлежности объекты основных средств подраздел€ютс€ на собственные и арендованные.

    ѕо характеру участи€ в производственном процессе различают действующие и бездействующие (наход€щиес€ в запасе или на консервации) основные средства.

    ѕо назначению различают производственные и непроизводственные основные средства. ¬ составе производственных основных средств выдел€ют их активную часть Ц машины, оборудование, транспортные средства.   непроизводственным относ€тс€ основные средства, предназначенные дл€ социально-бытового обслуживани€ членов трудового коллектива.

    ¬ ходе аудиторской проверки состава, структуры и стоимости основных средств аудитору необходима информаци€ о переоценке объектов основных средств, а также сведени€ об арендованных и собственных объектах.

    јудитор провер€ет первичные бухгалтерские документы, отражающие поступление основных средств: коммерческие (хоз€йственные) договоры, акты приемки, накладные, счета-фактуры, технические паспорта, уточн€ющие записи характеристик инвентарных объектов в индивидуальных карточках по учету основных средств Ц и определ€ет правильность отнесени€ приобретенного имущества к основным средствам. јудитор должен проверить единовременное выполнение следующих условий использовани€ основных средств:

    Х использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо дл€ управленческих нужд организации;

    Х использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использовани€ продолжительностью свыше 12 мес€цев или в течение обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес€цев;

    Х организацией не предполагаетс€ последующа€ перепродажа данных активов;

    Х указанные основные средства способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

    јудитор провер€ет правильность разделени€ основных средств по следующим направлени€м:

    Х по классификации, так как неправильное разделение основных средств может привести к неправильному начислению амортизации и как конечный результат Ц к неправильному отражению затрат в себестоимости продукции (работ, услуг);

    Х по принадлежности, так как неправильное разделение основных средств может привести к неправильным расчетам арендной платы или начислению амортизации;

    Х по характеру участи€ в производстве, так как неправильное разделение основных средств может привести к неправильному начислению амортизации (на основные средства, наход€щиес€ на консервации, амортизаци€ не начисл€етс€);

    Х по назначению, так как неправильное разделение основных средств может привести к неправильному начислению амортизации (на активную часть производственных основных средств может начисл€тьс€ ускоренна€ амортизаци€).  роме того, неправильные классификаци€ основных средств и разделение их по назначению и классам могут привести к неправильному отражению в учете результатов переоценки.

    ѕроверка этого аспекта имеет особое значение в насто€щее врем€, поскольку с введением в действие главы 25 Ќалогового кодекса предпри€ти€ провели переклассификацию основных средств дл€ начислени€ амортизации и должны вести особый учет износа и амортизационных отчислений по объектам, полученным безвозмездно или за счет бюджетного финансировани€, поскольку эти объекты не учитываютс€ при определении издержек производства. ¬се это повышает значимость проверки правильности постановки на учет основных средств с указанием всех отмеченных выше реквизитов.

    ќсобое внимание аудитору необходимо обратить на правильность отнесени€ предметов к основным средствам.

    4.3. ј”ƒ»“ ќ÷≈Ќ » ќ—Ќќ¬Ќџ’ —–≈ƒ—“¬ ¬ Ѕ”’√јЋ“≈–— ќћ ”„≈“≈

    ѕроверка правильности оценки инвентарных объектов основных средств занимает в аудиторской проверке особое место, так как от правильной оценки основных средств в конечном итоге зависит:

    Х достоверность отражени€ финансовых результатов;

    Х правильность расчетов с бюджетом по налогу на имущество (стоимость основных средств €вл€етс€ одним из источников начислени€ налога на имущество);

    Х достоверность составлени€ бухгалтерской отчетности по основным средствам.

    Ќа основании первичных бухгалтерских документов по приходу инвентарных объектов основных средств аудитору необходимо проверить правильность оценки основных средств.

    ѕервоначальна€ стоимость по объектам, изготовленным на самом предпри€тии, а также приобретенным за плату у других предпри€тий и лиц, определ€етс€ исход€ из фактических затрат по возведению или приобретению этих объектов, к которым относ€тс€:

    Х суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством –‘);

    Х суммы, уплачиваемые организаци€м за осуществление работ по договору строительного подр€да и иным договорам;

    Х суммы, уплачиваемые организаци€м за информационные и консультативные услуги, св€занные с приобретением основных средств;

    Х регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в св€зи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

    Х таможенные пошлины;

    Х невозмещаемые налоги, уплачиваемые в св€зи с приобретением объекта основных средств;

    Х вознаграждени€, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

    Х иные затраты, непосредственно св€занные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

    ¬ частности, начисленные до прин€ти€ объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены дл€ приобретени€, сооружени€ или изготовлени€ этого объекта.

    Ќе включаютс€ в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехоз€йственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно св€заны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств:

    Х по объектам, внесенным учредител€ми в счет их вкладов в уставный капитал по договоренности сторон;

    Х по объектам, полученным от других предпри€тий и лиц безвозмездно, а также в качестве субсидий правительственного органа экспертным путем или по данным документов приемки-передачи.

    ќсновные средства, бывшие в эксплуатации и приобретенные за плату, принимаютс€ на учет по покупной стоимости с добавлением расходов на доставку и установку, а также сумм износа по этим объектам, указанным в документах на куплю-продажу.

    ≈сли основные средства приобретены с рассрочкой платежа или в кредит, то в первоначальную стоимость включаетс€ и сумма процентов, уплачиваемых поставщику или банку. ¬ первоначальную стоимость основных средств, приобретенных по импорту, вход€т уплачиваемые предпри€тием таможенные сборы за оформление груза.

    ¬ случа€х, предусмотренных законодательством, в первоначальную стоимость объектов основных средств включают налог на добавленную стоимость.

    ѕервоначальна€ стоимость вы€вл€етс€ в момент ввода объекта в эксплуатацию и остаетс€ неизменной в течение всего срока нахождени€ основных средств на предпри€тии, за исключением случаев достройки и дооборудовани€ объектов в пор€дке долгосрочных инвестиций, реконструкции и частичной ликвидации объектов, а также переоценки объекта основных средств в установленном пор€дке.

    — течением времени первоначальна€ стоимость основных средств отклон€етс€ от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или возводимых в современных услови€х. ƒл€ устранени€ этого отклонени€ периодически по решению правительственных органов производитс€ переоценка основных средств и определ€етс€ их восстановительна€ стоимость.

    ¬осстановительна€ стоимость определ€етс€ при оценке основных средств и характеризует стоимость воспроизводства основных средств в современных услови€х места и времени.

    ¬ соответствии с ѕЅ” 6/01 коммерческа€ организаци€ может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или пр€мого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

    –езультаты проведенной по состо€нию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. –езультаты переоценки не включаютс€ в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаютс€ при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

    ѕри аудите оценки основных средств аудитору необходимо особое внимание обратить на наличие на предпри€тии:

    Х комиссии по приемке объектов основных средств и оформлению соответствующих результатов;

    Х договоров на поступление объектов основных средств с указанием стоимости объекта;

    Х протоколов договорной цены как неотъемлемой части соответствующих договоров, позвол€ющих передавать право собственности на объект основных средств.

     роме того, аудитор должен установить:

    Х соответствие первоначальной стоимости объектов основных средств в актах приемки-передачи основных средств стоимости, указанной в соответствующих договорах;

    Х правильность и целесообразность произведенной переоценки основных средств;

    Х правильность отражени€ первоначальной стоимости после достройки и дооборудовани€ объектов, модернизации и реконструкции или частичной ликвидации объектов;

    Х правильность проведени€ переоценки основных средств и отражени€ в учете ее результатов, а также правильность определени€ балансовой стоимости применительно к рыночным ценам на момент проведени€ переоценки.

    4.4. ј”ƒ»“ ”„≈“ј ќѕ≈–ј÷»… ѕќ ƒ¬»∆≈Ќ»ё ќЅЏ≈ “ќ¬ ќ—Ќќ¬Ќџ’ —–≈ƒ—“¬

    ”чет движени€ основных средств на предпри€тии должен оформл€тьс€ документами унифицированных форм.

    ¬ ходе аудиторской проверки особое внимание обращаетс€ на источники поступлени€ объектов основных средств. ¬ зависимости от источника поступлени€ в бухгалтерском учете предпри€ти€ должен быть набор первичных бухгалтерских документов, подтверждающих законность поступлени€ основных средств. “ак, например, при передаче основных средств в качестве взноса в уставный капитал должен быть приведен их перечень, где указана первоначальна€ стоимость, износ и цена соглашени€, по которым их относ€т в счет взноса в уставный капитал. ќдновременно на эти объекты основных средств передаетс€ вс€ техническа€ документаци€.

    ѕри приобретении основных средств у физического лица должен быть оформлен договор купли-продажи с указанием первоначальной стоимости, износа и цены приобретени€. ѕри приобретении объектов основных средств в комплекте (например, набор офисной мебели или вычислительна€ техника) в инвентарной карточке учета основных средств об€зательно даетс€ расшифровка предметов, вход€щих в комплект.

    ѕри приобретении объектов основных средств за иностранную валюту аудитор должен пересчитать первоначальную стоимость объекта по соответствующему курсу в рубл€х на момент перехода права собственности.

    ќсобое внимание при аудите поступлени€ объектов основных средств аудитор удел€ет объектам, прин€тым в эксплуатацию на услови€х текущей и долгосрочной аренды.

    ѕри выбытии объектов основных средств особое внимание аудитор удел€ет формам выбыти€, так как в зависимости от этого приемы и методы аудиторской проверки строго дифференцируютс€.

    Ќапример, при продаже объектов основных средств устанавливаетс€ рыночна€ стоимость, котора€, как правило, не должна быть ниже балансовой стоимости.

    ѕри безвозмездной передаче объекты основных средств подлежат обложению Ќƒ—, за исключением случаев, предусмотренных ст. 39 и 149 Ќ  –‘. ѕри этом плательщиком Ќƒ— €вл€етс€ передающа€ сторона.

    ƒл€ определени€ непригодности объектов основных средств или невозможности и неэффективности проведени€ восстановительного ремонта, а также дл€ оформлени€ необходимой документации по списанию на предпри€тии приказом руководител€ должна быть создана посто€нно действующа€ комисси€. јудитор провер€ет наличие такого приказа, состав комиссии и пор€док списани€ пришедших в негодность основных средств и их соответствие требовани€м утвержденных нормативных документов.

    ≈сли в ходе аудиторской проверки вы€снилось, что на предпри€тии произошло списание объектов основных средств в св€зи со строительством новых, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением действующих предпри€тий, цехов и других объектов, то бухгалтери€ должна предоставить аудитору перечень списанного оборудовани€, указанного в плане расширени€, реконструкции и технического перевооружени€ предпри€ти€.

    ќсобое внимание аудитор должен уделить правильности списани€ и оприходовани€ в бухгалтерском учете на счете 10 Ђћатериалыї деталей, узлов и агрегатов разобранного и демонтированного оборудовани€, годных дл€ ремонта других машин, а также других материалов, полученных от ликвидации объектов основных средств.

    4.5. ј”ƒ»“ ”„≈“ј ј–≈Ќƒќ¬јЌЌџ’ ќ—Ќќ¬Ќџ’ —–≈ƒ—“¬

    ¬ ходе аудиторской проверки арендованного имущества аудитор обращает внимание на форму и вид аренды. »звестно, что в зависимости от условий предоставлени€ различают текущую и долгосрочную аренду.

    јудитор тщательно провер€ет наличие договоров аренды и правильность оформлени€ условий договоров в зависимости от формы и вида аренды. ќсобое внимание при этом удел€етс€ пор€дку расчетов и структуре арендных платежей, а также распределению об€занностей сторон по поддержанию имущества в состо€нии, соответствующем услови€м договора.

    ¬ арендный период права и об€занности собственника, как правило, остаютс€ у арендодател€, к арендатору переходит лишь право владени€ имуществом. ѕри текущей аренде имущество подлежит возврату арендодателю.

    јудитор провер€ет, ведетс€ ли учет арендованных основных средств при текущей аренде на забалансовом счете 001 Ђјрендованные основные средстваї по стоимости, обозначенной в договоре аренды.

    ƒолгосрочно арендуемые основные средства Ц это инвентарные объекты, по которым в соответствии с услови€ми договора аренды предусмотрен переход объектов в собственность арендатора (выкуп) по истечении срока аренды или до его истечени€ при условии внесени€ арендатором всей обусловленной договорной цены.

    ¬ ходе аудита арендованных основных средств провер€етс€ наличие договоров аренды и приемо-сдаточных актов.

    4.6. ј”ƒ»“ Ќј„»—Ћ≈Ќ»я јћќ–“»«ј÷»» ќ—Ќќ¬Ќџ’ —–≈ƒ—“¬

    јмортизаци€ по основным средствам дл€ целей бухгалтерского учета начисл€етс€ по нормам, утвержденным ѕостановлением —овмина ———– от 22 окт€бр€ 1990 г. є†1072 или ѕостановлением ѕравительства от 1 €нвар€ 2002 г. є†1.

    «начительную сложность в аудите начислени€ амортизации внесло разрешение, которое позволило предпри€тию выбрать один из четырех методов амортизации, предложенных в ѕЅ” 6/01, и положение о выборе метода амортизации, разрешенного дл€ целей налогообложени€ в главе 25 Ќалогового кодекса (амортизаци€ линейна€; ускоренна€ с коэффициентом 2; при использовании в агрессивной среде или полученна€ по лизингу с коэффициентом 3). јудитор должен оценить целесообразность, законность применени€ выбранного метода начислени€ амортизации и правильность его применени€.

    јудитору необходимо проверить правильность применени€ норм амортизации к конкретным объектам основных средств.

    јмортизаци€, начисленна€ по установленным нормам, включаетс€ в издержки производства (себестоимость) предпри€ти€. ≈сли предпри€тие сдает отдельные объекты основных средств в текущую аренду, то в зависимости от признани€ доходов от аренды основным или операционным доходом начисленна€ по сданным в аренду основным средствам амортизаци€ должна включатьс€ либо в себестоимость, либо в состав операционных расходов (дебет счета 91, кредит счета 02).

    јудитор провер€ет правильность начислени€ износа основных средств в течение нормативного срока службы (эксплуатации) объектов основных средств или срока, за который балансова€ стоимость основных средств полностью включаетс€ в издержки производства (себестоимость), после чего начислени€ прекращаютс€.

    јудитор провер€ет правильность и целесообразность применени€ аудируемым предпри€тием ускоренного метода начислени€ износа активной части основных средств. Ќачисление износа по основным средствам, вновь введенным в эксплуатацию, начинаетс€ с первого числа мес€ца, следующего за мес€цем их введени€ в эксплуатацию, а по выбывшим Ц прекращаетс€ с первого числа мес€ца, следующего за мес€цем выбыти€.

    ѕо полностью амортизированным основным средствам начисление износа прекращаетс€ с первого числа мес€ца, следующего за последним мес€цем, в котором стоимость этих средств была полностью перенесена на стоимость продукции (работ, услуг).

    ¬о врем€ проведени€ реконструкции, технического перевооружени€ основных средств с полной остановкой, при переводе основных средств в установленном пор€дке на консервацию износ не начисл€етс€. Ќа врем€ реконструкции и технического перевооружени€ продлеваетс€ нормативный срок службы основных средств.

    »знос по объектам основных средств, не оконченным строительством (не оформленным актами приемки), но фактически эксплуатируемым, начисл€етс€ в общем пор€дке. ќснованием дл€ начислени€ износа €вл€етс€ справка о стоимости этих объектов (их частей) по данным учета капвложений (на счете 08). ѕри оформлении актами о вводе в действие этих объектов и зачислении их в состав основных средств ранее начисленную сумму уточн€ют.

    4.7. ј”ƒ»“ ”„≈“ј «ј“–ј“ Ќј –≈ћќЌ“ ќ—Ќќ¬Ќџ’ —–≈ƒ—“¬

    ѕри аудите целесообразности и законности отражени€ в учете затрат на ремонт объектов основных средств аудитор должен проверить наличие следующих первичных документов, подтверждающих достоверность ремонта:

    Х дефектной ведомости;

    Х актов технического осмотра;

    Х плана ремонтных работ;

    Х плановой и фактической сметы;

    Х актов приема-сдачи работ;

    Х договоров подр€да.

    ¬ тех случа€х, когда объемы затрат на капитальный ремонт значительны, аудитору целесообразно проводить встречные проверки с получением письменных разъ€снений от ответственных лиц, подр€дчиков и субподр€дчиков.

    ѕри аудите затрат на ремонт объектов основных средств большое внимание удел€етс€ источникам финансировани€ затрат.

    ѕри проверке необходимо обратить внимание на методологию учета затрат на ремонт основных средств, прин€тую и нашедшую отражение в приказе руководител€ Ђ”четна€ политикаї.

    ≈сли в приказе по учетной политике заложено формирование ремонтного фонда, то предпри€тие дл€ финансировани€ ремонта основных средств в течение р€да лет ежемес€чно начисл€ет в этот фонд необходимые суммы в соответствии с нормативом, утвержденным самосто€тельно. јудитор провер€ет правильность ежемес€чных начислений и их отражение в издержках производства по дебету счетов 20, 23, 25, 26 в корреспонденции со счетом 96 Ђ–езервы предсто€щих расходовї. ¬ этом случае фактические затраты предпри€ти€ на ремонт основных средств по мере завершени€ ремонта подлежат отнесению на уменьшение ремонтного фонда (дебет счета 96, кредит счетов 23, 60).

    ≈сли ремонтный фонд окажетс€ недостаточным дл€ покрыти€ фактических затрат, то разницу перенос€т на расходы будущих периодов с кредита счетов 23, 60 в дебет счета 97 Ђ–асходы будущих периодовї. јудитор об€зан проверить дальнейшее списание образовавшихс€ разниц по мере накоплени€ средств в ремонтном фонде предпри€ти€.

    —огласно нормативным требовани€м предпри€ти€ также имеют право создавать резерв на ремонт основных средств в таком же пор€дке, как и ремонтный фонд.

    јудитору следует помнить, что при создании на предпри€тии ремонтного фонда остатки средств по счету 96 не закрываютс€, а переход€т на следующий год. ќстатки созданного резерва на ремонт основных средств по состо€нию на 31 декабр€ отчетного года закрываютс€ и присоедин€ютс€ к прибыли (дебет счета 96 и кредит счета 91).

    Ќа предпри€ти€х, которые не создают ремонтный фонд, аудитор провер€ет обоснованность отнесени€ фактических затрат, св€занных с проведением ремонта, на издержки производства (себестоимость).

    4.8. јЌјЋ»« Ё‘‘≈ “»¬Ќќ—“» »—ѕќЋ№«ќ¬јЌ»я ќ—Ќќ¬Ќџ’ —–≈ƒ—“¬

    ¬ р€де случаев аудиторска€ проверка включает оценку эффективности использовани€ объектов основных средств. «адачи аудита эффективности использовани€ основных средств могут быть самыми различными:

    Х определение обеспеченности предпри€ти€ и его структурных подразделений основными средствами;

    Х сравнительный анализ уровней использовани€ основных средств различными структурными подразделени€ми, выпускающими одноименную продукцию или оказывающими одноименные виды услуг;

    Х анализ и оценка эффективности использовани€ производственных мощностей оборудовани€ или предпри€ти€ в целом;

    Х оценка вли€ни€ использовани€ объектов основных средств на увеличение объема производства, работ, услуг.

    ѕри анализе эффективности необходимо вы€вить:

    Х целесообразность доходного использовани€ основных средств;

    Х пропорциональность основных средств;

    Х реальную загруженность основных средств;

    Х возможность роста объема производства без дополнительных инвестиций;

    Х объективную необходимость и объекты приложени€ инвестиций.

    ƒл€ оценки эффективности использовани€ объектов основных средств примен€етс€ система показателей, среди которых особое место занимают показатели фондоотдачи, фондоемкости, фондовооруженности, рентабельности и удельного веса затрат на один рубль стоимости основных средств. ѕри этом рассчитываютс€ как общие, так и частные показатели по отдельным структурным подразделени€м или группам основных средств.

    ¬ зависимости от целей и задач аудиторской проверки вышеназванна€ система показателей дополн€етс€ целым р€дом других абсолютных и относительных показателей, позвол€ющих оценить эффективность использовани€ объектов основных средств, например коэффициентами обновлени€, износа, годности и движени€ основных средств: выбыти€ по направлени€м и поступлени€ по источникам.

    «адание по анализу эффективности основных средств €вл€етс€ дополнительным и специально оговариваетс€ в предмете договора.

    ¬ќѕ–ќ—џ ƒЋя —јћќ ќЌ“–ќЋя

    1.†÷ели и задачи аудита основных средств.

    2. “естирование средств внутреннего контрол€ операций с основными средствами.

    3. »сточники информации при аудите основных фондов.

    4. јудит правильности классификации основных средств.

    5. јудит правильности формировани€ стоимости основных средств.

    6. јудит начислени€ амортизации.

    7. »нвентаризаци€ основных средств.

    8. јудит операций по переоценке основных средств.

    9. јудит затрат на ремонт.

    10. јудит операций списани€ основных средств.

    11. ќценка эффективности использовани€ основных средств.

    “≈—“џ

    1. ‘актическими затратами на приобретение оборудовани€, предназначенного дл€ выпуска продукции, признаютс€:

    а) суммы, уплаченные поставщику, включа€ возмещаемые суммы налога на добавленную стоимость;

    б) заработна€ плата работников отдела материально-технического снабжени€;

    в) расходы на доставку оборудовани€;

    г) суммы уплаченного поставщику возмещаемого налога на добавленную стоимость;

    д) комиссионное вознаграждение организации, котора€ €вл€лась посредником при приобретении основных средств.

    2.  лассификаци€ приобретени€ комплекта какого-либо имущества, например набора инструментов, как единого основного средства:

    а) не допускаетс€;

    б) допускаетс€ только в случае, если все предметы комплекта имеют одинаковый срок полезной службы;

    в) допускаетс€ с указанием перечн€ предметов, вход€щих в комплект, в инвентарной карточке учета основных средств.

    3. —тоимость объекта основных средств, приобретенного за иностранную валюту, определ€етс€ путем пересчета его стоимости в иностранной валюте по официальному курсу ÷ентрального банка –оссии на дату:

    а) оплаты стоимости поставщику;

    б) пересечени€ границы –‘;

    в) перехода права собственности к покупателю;

    г) ввода в эксплуатацию.

    4. ѕри безвозмездной передаче основных средств их стоимость облагаетс€ налогом на добавленную стоимость:

    а) в любом случае;

    б) кроме случаев, перечисленных в главе 25 Ќалогового кодекса –‘;

    в) кроме случаев, перечисленных в ст. 39 и 149 Ќалогового кодекса –‘.

    5. ќпределение непригодности объектов основных средств организации к дальнейшей эксплуатации €вл€етс€ функцией:

    а) главного бухгалтера;

    б) главного инженера;

    в) главного механика;

    г) специально созданной комиссии.

    6. ”чет арендованных основных средств на счете 001 Ђјрендованные основные средстваї должен быть организован по следующей стоимости:

    а) первоначальной стоимости, определенной собственником;

    б) первоначальной или восстановительной стоимости, определенной собственником;

    в) указанной в договоре аренды.

    7. ќрганизаци€ имеет право переоценивать основные средства один раз в год:

    а) на 1 €нвар€ отчетного года;

    б) на любую дату;

    в) на 31 декабр€ отчетного года.

    8. јмортизаци€ по основным средствам дл€ целей бухгалтерского учета начисл€етс€ по нормам, утвержденным:

    а) специально созданной в организации комиссией;

    б) ѕостановлением —овмина ———– от 22 окт€бр€ 1990 г. є†1072;

    в) ѕостановлением ѕравительства от 1 €нвар€ 2002 г. є†1;

    г) главой 25 Ќалогового кодекса –‘.

    9. јмортизаци€ основных средств, сданных в аренду, отражаетс€ по кредиту счета 02 Ђјмортизаци€ основных средствї и дебету счета:

    а) учета затрат по основным видам де€тельности;

    б) операционных расходов;

    в) внереализационных расходов;

    г) чрезвычайных расходов.

    10. ¬ случае если учетной политикой организации предусмотрено создание ремонтного фонда, ежемес€чные отчислени€ в этот фонд отражаютс€ по дебету счетов учета затрат и кредиту счета:

    а) 82 Ђ–езервный капиталї;

    б) 96 Ђ–езервы предсто€щих расходовї;

    в) 97 Ђ–асходы предсто€щих платежейї.

    √лава 5
    ј”ƒ»“ Ќ≈ћј“≈–»јЋ№Ќџ’ ј “»¬ќ¬

    5.1. ÷≈Ћ» ј”ƒ»“ј

    ÷елью аудита нематериальных активов €вл€етс€:

    Х оценка достоверности данных бухгалтерского баланса, отраженных по строке ЂЌематериальные активыї, а также по€снений к этому показателю;

    Х определение соответстви€ примен€емой организацией методики учета операций с нематериальными активами нормативным документам, действующим на территории –‘.

    ƒл€ достижени€ данных целей следует решить р€д задач:

    Х оценить соответствие бухгалтерской (финансовой) отчетности данным синтетического и аналитического учета;

    Х проверить правильность отнесени€ объекта к нематериальному активу;

    Х подтвердить достоверность оценки затрат на приобретение или создание нематериального актива;

    Х проверить полноту и своевременность отражени€, а также документального оформлени€ операций по учету нематериальных активов;

    Х подтвердить соответствие оформленных организацией бухгалтерских операций действующему законодательству.

    ѕри аудите учета нематериальных активов примен€ютс€ правовые и нормативные акты, основными из которых €вл€ютс€:

    Х ѕоложение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в –‘, утвержденное ѕриказом ћинфина –оссии от 29.07.1998 г. є†34н;

    Х ѕоложение по бухгалтерскому учету Ђ”чет нематериальных активовї ѕЅ” 14/2000, утвержденное ѕриказом ћинфина –оссии от 16.10.2000 г. є†91н;

    Х ћетодические указани€ по инвентаризации имущества и финансовых об€зательств, утвержденные ѕриказом ћинфина –оссии от 13.06.1995 г. є†49;

    Х ѕлан счетов бухгалтерского учета финансово-хоз€йственной де€тельности организаций и »нструкци€ по его применению, утвержденные ѕриказом ћинфина –оссии от 31.10.2000 г. є†94н.

    5.2. ј”ƒ»“ ѕќ—“”ѕЋ≈Ќ»я Ќ≈ћј“≈–»јЋ№Ќџ’ ј “»¬ќ¬

    ѕри прин€тии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий:

    а) отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

    б) возможность идентификации (выделени€, отделени€) активов организации от другого имущества;

    в) использование активов в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, а также дл€ управленческих нужд организации;

    г) использование активов в течение длительного времени, т.е. срока полезного использовани€, продолжительностью свыше 12 мес€цев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес€цев;

    д) организацией не предполагаетс€ последующа€ перепродажа данного имущества;

    е) способность активов приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

    ж) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной де€тельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретени€) патента, товарного знака и т.п.).

    јудитор прежде всего провер€ет правомерность классификации приобретенного имущества в качестве нематериального актива.

    ќсобой проблемой дл€ аудитора €вл€етс€ подтверждение критери€ Ђеї Ц способности активов приносить экономические выгоды в будущем.

    –ассмотрим пример. ‘армацевтическа€ компани€ потратила значительную сумму средств на разработку нового препарата и запатентовала его.  омпани€ уверена, что, продава€ разработанный продукт, она получит существенную прибыль. ќднако аудитору нужны доказательства, чтобы убедитьс€ в выполнении критери€ Ђеї. ќдного уверени€ руководства фармацевтической компании ему будет недостаточно. ≈сли убедительных доказательств аудитору предоставлено не будет (нет заключенных контрактов, отсутствует практика продаж продуктов, аналогичных по качеству и цене, и т.д.), аудитор вправе модифицировать аудиторское заключение путем привлечени€ внимани€ пользователей к неопределенности в получении будущих экономических выгод от капитализированных расходов.

    ≈сли все услови€ соблюдены, провер€етс€ правильность определени€ инвентарной стоимости объекта.

    »нвентарным объектом нематериальных активов считаетс€ совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т.п. ќсновным признаком, по которому один инвентарный объект отличаетс€ от другого, служит самосто€тельна€ функци€ в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг либо использовании дл€ управленческих нужд организации.

    Ќематериальные активы принимаютс€ к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

    ѕервоначальна€ стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определ€етс€ как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством –‘).

    ‘актическими расходами на приобретение нематериальных активов могут быть:

    Х суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретени€) прав правообладателю (продавцу);

    Х суммы, уплачиваемые организаци€м за информационные и консультативные услуги, св€занные с приобретением нематериальных активов;

    Х регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в св€зи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладател€;

    Х невозмещаемые налоги, уплачиваемые в св€зи с приобретением объекта нематериальных активов;

    Х вознаграждени€, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов;

    Х иные расходы, непосредственно св€занные с приобретением нематериальных активов.

    ѕри приобретении нематериальных активов могут возникать дополнительные расходы на приведение их в состо€ние, в котором они пригодны к использованию в запланированных цел€х. “акими расходами могут быть суммы оплаты зан€тых этим работников, соответствующие отчислени€ на социальное страхование и обеспечение, материальные и иные расходы. ƒополнительные расходы увеличивают первоначальную стоимость нематериальных активов.

    ѕервоначальна€ стоимость нематериальных активов, полученных организацией по договору дарени€ (безвозмездно), определ€етс€ исход€ из их рыночной стоимости на дату прин€ти€ к бухгалтерскому учету.

    ѕри постановке нематериальных активов на баланс заполн€етс€  арточка учета нематериальных активов (форма є Ќћј-1), утвержденна€ ѕостановлением √оскомстата –оссии от 30.10.1997 г. є†71а Ђќб утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихс€ предметов, работ в капитальном строительствеї. ¬ этой  арточке указываютс€ все основные показатели и характеристики принимаемого на учет объекта.

    ѕроверка достоверности данных бухгалтерского учета нематериальных активов осуществл€етс€ с помощью аудиторских процедур, позвол€ющих вы€вить существенные искажени€ в учете и отчетности (табл. 5.1).


    “аблица 5.1

    ѕрограмма проверки достоверности данных бухгалтерского учета


    5.3. ј”ƒ»“ јћќ–“»«ј÷»» Ќ≈ћј“≈–»јЋ№Ќџ’ ј “»¬ќ¬

    јудитор определ€ет правильность начислени€ ежемес€чной амортизации, которую организаци€ осуществл€ет самосто€тельно исход€ из первоначальной стоимости. јмортизаци€ нематериальных активов производитс€ одним из следующих способов начислени€ амортизационных отчислений:

    Х линейным;

    Х уменьшаемого остатка;

    Х списани€ стоимости пропорционально объему продукции (работ).

    ѕрименение одного из способов амортизации по группе однородных нематериальных активов производитс€ в течение всего их срока полезного использовани€.

    ¬ течение срока полезного использовани€ нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливаетс€, кроме случаев консервации организации. —рок полезного использовани€ нематериальных активов устанавливает организаци€ при прин€тии объекта к бухгалтерскому учету.

    —рок полезного использовани€ нематериальных активов определ€етс€ исход€ из следующих условий:

    Х срока действи€ патента, свидетельства и других ограничений сроков использовани€ объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству –‘;

    Х ожидаемого срока использовани€ этого объекта, в течение которого организаци€ может получать экономические выгоды (доход).

    ƒл€ отдельных групп нематериальных активов срок полезного использовани€ определ€етс€ исход€ из количества продукции или иного натурального показател€ объема работ, ожидаемого к получению в результате использовани€ этого объекта.

    ѕо нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использовани€, нормы амортизационных отчислений устанавливаютс€ в расчете на 20 лет (но не более срока де€тельности организации).

    —рок полезного использовани€ нематериальных активов не может превышать срок де€тельности организации.

    јмортизационные отчислени€ по нематериальным активам в бухгалтерском учете организаци€ должна начисл€ть одним из двух способов:

    1) накоплением начисленных сумм на отдельном счете;

    2) уменьшением первоначальной стоимости объекта.

    ≈сли организаци€ производит накопление начисленных сумм на отдельном счете, то дл€ этого дебетуют счета издержек производства или обращени€ (23, 25 и др.) и кредитуют счет 05. ѕри втором способе начислени€ амортизации первоначальна€ стоимость объекта списываетс€ на счета издержек производства или обращени€ непосредственно со счета 04. Ётот способ примен€етс€ по организационным расходам и при положительной деловой репутации организации.

    5.4. ј”ƒ»“ ¬џЅџ“»я Ќ≈ћј“≈–»јЋ№Ќџ’ ј “»¬ќ¬

    ѕри выбытии нематериальных активов аудитору следует проверить правильность отражени€ операций в бухгалтерском и налоговом учете организации. “ак, при выбытии нематериальных активов в результате их продажи, списани€, безвозмездной передачи вс€ сумма накоплений амортизации списываетс€ в дебет счета 05 с кредита счета 04. ќстаточна€ стоимость нематериального актива списываетс€ со счета 04 в дебет счета 91. ¬ дебет счета 91 также должны списыватьс€ все расходы, св€занные с выбытием нематериальных активов, и сумма Ќƒ— по проданным и безвозмездно переданным нематериальным активам. ѕо кредиту счета 91 должна отражатьс€ выручка от продажи или другого дохода от выбыти€ нематериальных активов.

    јудитор провер€ет правильность формировани€ финансового результата от выбыти€. ƒл€ определени€ суммы Ќƒ— по проданным нематериальным активам следует вы€снить, с Ќƒ— или без Ќƒ— были приобретены нематериальные активы. ѕри безвозмездной передаче плательщиком нематериальных активов Ќƒ— выплачивает передающа€ сторона, принимающа€ сторона уплачивает налог на прибыль.

    ѕри передаче нематериальных активов в счет вклада в уставные капиталы других организаций и в счет вклада в общее имущество по договору простого товарищества их остаточна€ стоимость должна списыватьс€ с кредита счета 04 в дебет счета 58 Ђ‘инансовые вложени€ї. —умма амортизации по переданным нематериальным активам должна списыватьс€ в дебет счета 05 с кредита счета 04.

    5.5. ј”ƒ»“ ƒјЌЌџ’ Ѕ”’√јЋ“≈–— ќ√ќ ЅјЋјЌ—ј

    јудитору следует установить, проводила ли организаци€ инвентаризацию перед составлением годового отчета.

    ¬ бухгалтерской отчетности отражаютс€ первоначальна€ стоимость и сумма начисленной амортизации по видам нематериальных активов на начало и конец отчетного года, стоимость списани€ и прироста, иные случаи движени€ нематериальных активов.

    ¬ составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию как минимум следующа€ информаци€:

    Х способы оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства;

    Х прин€тые организацией сроки полезного использовани€ нематериальных активов (по отдельным группам);

    Х способы начислени€ амортизационных отчислений по отдельным группам нематериальных активов;

    Х способы отражени€ в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по нематериальным активам.

    јудитор должен проверить выполнение требований ѕЅ” по раскрытию информации.

    ¬ќѕ–ќ—џ ƒЋя —јћќ ќЌ“–ќЋя

    1.†÷ели и задачи аудита нематериальных активов.

    2.  ритерии признани€ нематериального актива.

    3. јудит правильности первоначальной стоимости нематериального актива.

    4. ƒокументальное оформление поступлени€ нематериального актива.

    5. јудит амортизации нематериальных активов.

    6. јудит выбыти€ нематериальных активов.

    7. јудит раскрыти€ информации о нематериальных активах в по€снени€х к бухгалтерской отчетности.

    “≈—“џ

    1.  ритери€ми признани€ актива в качестве нематериального €вл€ютс€:

    а) наличие материально-вещественной (физической) структуры;

    б) использование в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг либо дл€ управленческих нужд организации;

    в) использование в течение ближайших 12 мес€цев;

    г) право собственности на данное имущество принадлежит организации;

    д) возможность идентификации (выделени€, отделени€) актива организации от другого имущества (правильно, с).

    2. ќсновным признаком, по которому один инвентарный объект идентифицируетс€ от другого, служит:

    а) выполнение объектом самосто€тельной функции в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг);

    б) отдельный юридически оформленный документ, подтверждающий права организации на данный актив;

    в) возможность распор€дитьс€ данным объектом (продать, уступить) отдельно от других объектов.

    3. ѕри проведении аудиторской проверки аудитор правомерность классификации актива в качестве нематериального:

    а) не провер€ет, так как за организацию бухгалтерского учета отвечает руководитель аудируемого лица;

    б) провер€ет только при условии оплаты аудируемым лицом услуг эксперта в области, к которой относитс€ данный нематериальный актив;

    в) провер€ет в любом случае.

    4. ѕри организации бухгалтерского учета нематериальных активов инвентарным объектом считаетс€:

    а) один юридический документ, подтверждающий право организации на данный вид актива;

    б) совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т.д.;

    в) один нематериальный актив.

    5. ¬ состав фактических расходов на приобретение нематериального актива включаютс€ следующие элементы:

    а) оплата консультативных услуг по организации бухгалтерского учета нематериальных активов;

    б) стоимость лицензии на осуществление де€тельности, в которой будет использоватьс€ приобретаемый нематериальный актив;

    в) патентные пошлины, произведенные в св€зи приобретением исключительных прав правообладател€;

    г) невозмещаемые налоги, уплачиваемые в св€зи с приобретением объекта нематериальных активов.

    6. ќрганизаци€ приобрела патент на производство продукта. Ќо оказалось, что технологию необходимо доработать с учетом особенностей местного сырь€. –асходы на оплату труда работников инженерно-технических служб организации следует относить на статьи расходов:

    а) увеличение стоимости патента;

    б) расходы будущих периодов;

    в) текущие расходы организации;

    г) внереализационные расходы.

    7. ѕри прин€тии на учет нематериального актива данна€ операци€ подлежит оформлению:

    а) актом произвольной формы;

    б) актом унифицированной формы ќ—-1;

    в) инвентарной карточкой;

    г) карточкой унифицированной формы.

    8. јмортизаци€ нематериального актива должна начисл€тьс€ в течение всего срока полезной службы актива, кроме случаев:

    а) консервации нематериального актива;

    б) консервации организации;

    в) неиспользовани€ актива свыше 6 мес€цев;

    г) прин€ти€ решени€ о сокращении срока полезного использовани€ нематериального актива.

    9. ƒл€ реорганизации монополистического концерна в 2002 г. было создано общество с ограниченной ответственностью. ѕроцедуру реорганизации предполагалось завершить к 2008 г., после чего общество ликвидировать. ¬ 2003 г. общество приобрело исключительные права на перспективную компьютерную технологию управлени€ финансовыми потоками, срок полезного использовани€ которой не может быть определен. ѕрограмма используетс€ в основной де€тельности общества по демонополизации. јмортизаци€ данного исключительного права должна начисл€тьс€:

    а) в течение 2003Ц2008 годов);

    б) в течение 20 лет;

    в) амортизаци€ не должна начисл€тьс€, потому что срок полезного использовани€ не может быть определен.

    10. ¬ по€снени€х к бухгалтерской отчетности в соответствии с требовани€ми ѕЅ”14/01 подлежит раскрытию как минимум следующа€ информаци€:

    а) источники поступлени€ нематериальных активов за отчетный период;

    б) способы оценки нематериальных активов, приобретенных за денежные средства;

    в) прин€тые организацией сроки полезного использовани€ нематериальных активов (по отдельным группам);

    г) способы начислени€ амортизационных отчислений по отдельным группам нематериальных активов.

    √лава 6
    ј”ƒ»“ ‘»ЌјЌ—ќ¬џ’ ¬Ћќ∆≈Ќ»…

    6.1. ÷≈Ћ» ј”ƒ»“ј

    ÷елью аудиторской проверки финансовых вложений €вл€етс€ формирование мнени€ о достоверности бухгалтерской отчетности по стать€м Ђƒолгосрочные финансовые вложени€ї и Ђ раткосрочные финансовые вложени€ї и соответствии примен€емой методики учета по финансовым вложени€м действующим в –‘ нормативным документам.

    ¬ соответствии с ѕоложением по бухгалтерскому учету Ђ”чет финансовых вложенийї ѕЅ” 19/02 к финансовым вложени€м организации относ€тс€: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашени€ определена (облигации, вексел€); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хоз€йственных обществ); предоставленные другим организаци€м займы, депозитные вклады в кредитных организаци€х; дебиторска€ задолженность, приобретенна€ на основании уступки права требовани€, и пр.

    »нформационна€ база, используема€ аудитором при проверке финансовых вложений, включает:

    Х документы, регулирующие бухгалтерский учет и налогообложение финансовых вложений;

    Х бухгалтерскую отчетность;

    Х приказ об учетной политике организации;

    Х регистры синтетического и аналитического учета финансовых вложений;

    Х первичные документы по отражению финансовых вложений.

    ѕо приказу об учетной политике организации аудитор может ознакомитьс€ со следующей информацией:

    Х пор€дком признани€ доходов от участи€ в уставных капиталах других организаций доходами от обычных видов де€тельности или операционными доходами;

    Х рабочим планом счетов, используемых дл€ отражени€ финансовых вложений;

    Х формами первичных документов, разработанных и утвержденных организацией дл€ учета финансовых вложений.

    6.2. ј”ƒ»“ ѕ–»Ќя“»я   ”„≈“” ‘»ЌјЌ—ќ¬џ’ ¬Ћќ∆≈Ќ»…

    ќперации (сделки) по финансовым вложени€м совершают на основании: учредительного договора (при инвестици€х в уставные капиталы других организаций), договора купли-продажи ценных бумаг, договора займа, договора на депозитный вклад, договора залога ценных бумаг, договора простого товарищества (договора о совместной де€тельности) и др. јудитор должен провер€ть, соответствуют ли указанные договоры требовани€м других нормативных правовых актов, регулирующих операции с ценными бумагами.

    ѕервоначальной задачей аудитора €вл€етс€ проверка правильности классификации приобретени€ актива к финансовым вложени€м.

    ƒл€ прин€ти€ к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений в соответствии с ѕЅ” 19/02 необходимо единовременное выполнение следующих условий:

    Х наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложени€ и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

    Х переход к организации финансовых рисков, св€занных с финансовыми вложени€ми (риск изменени€ цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

    Х способность финансовых вложений приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашени€) финансового вложени€ и его покупной стоимостью, в результате его обмена, использовани€ при погашении об€зательств организации, увеличени€ текущей рыночной стоимости и т.п.).

      первичным документам, на основании которых учитывают финансовые вложени€, относ€тс€: акт приема-передачи ценных бумаг; акт приема-передачи вклада в совместную де€тельность; авизо об оприходовании имущества товарищем, ведущим общие дела; выписки банка и платежные поручени€ о перечислении вкладов в денежной форме (при безналичных расчетах) или расходный кассовый ордер и квитанци€ к приходному кассовому ордеру (при наличных расчетах); накладные на передачу имущества (активов) в оплату за ценные бумаги; инвентаризационна€ опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности (форма є »Ќ¬-16) и другие документы.

    ѕри проверке правильности отнесени€ объектов к финансовым вложени€м необходимо вы€снить, обладает ли организаци€ правами на ценную бумагу и соблюдает ли пор€док передачи прав по ценным бумагам.

    ѕо форме фиксации прав, выраженных ценной бумагой, права подраздел€ют на документарные и бездокументарные.

    ѕри документарной форме владельца устанавливают на основании предъ€влени€ оформленного надлежащим образом сертификата ценной бумаги или, в случае депонировани€ такового, на основании записи по счету депо. јудитору должны быть предъ€влены сертификаты акций или выписка по счету депо.

    ѕри бездокументарной форме владелец устанавливаетс€ на основании записи в системе ведени€ реестра владельцев ценных бумаг или, в случае депонировани€ ценных бумаг, на основании записи по счету депо. јудитору должны быть представлены реестр или выписка по счету депо.

    ≈диница бухгалтерского учета финансовых вложений выбираетс€ организацией самосто€тельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих вложени€х, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. ¬ зависимости от характера финансовых вложений, пор€дка их приобретени€ и использовани€ единицей финансовых вложений может быть сери€, парти€ и т.п., т.е. однородна€ совокупность финансовых вложений.

    “ипичными ошибками €вл€ютс€:

    1) при оплате вклада в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью сумма вклада списываетс€ сразу на расходы организации, хот€ должна быть отражена в составе финансовых вложений;

    2) при оплате членских взносов или оплате учредительного взноса в некоммерческую организацию сумма взноса отражаетс€ в составе финансовых вложений, хот€ по законодательству на эти суммы организаци€ не имеет никаких прав и финансовыми вложени€ми такие суммы не €вл€ютс€;

    3) приобретенные по договору цессии права требовани€ в составе финансовых вложений не отражаютс€, а числ€тс€ на счете 76 Ђ–асчеты с дебиторами и кредиторамиї.

    ѕри проверке оформлени€ первичных документов следует учесть, что ценна€ бумага Ц строго формальный документ, ее форма и об€зательные реквизиты должны соответствовать требовани€м, установленным законодательством дл€ определенных видов ценных бумаг. ќтсутствие об€зательных реквизитов ценной бумаги или несоответствие ценной бумаги установленной дл€ нее форме влечет ее ничтожность (ст. 144 √  –‘). ѕоэтому аудитор должен провести как формальную проверку бланков ценных бумаг, так и арифметическую проверку первичных документов, используемых при оформлении операций.

    ѕроверка первичных документов по учету финансовых вложений особенно важна, поскольку эти документы определ€ют особый пор€док перехода права собственности по ценным бумагам.

    ¬ документах, на основании которых объекты финансовых вложений принимают к учету, должны быть указаны цель приобретени€ и срок, в течение которого предполагаетс€ использовать этот объект.

    ƒалее аудитор должен проверить правильность оценки финансовых вложений. ¬ соответствии с требовани€ми ѕЅ” 19/02 при приобретении ценных бумаг по договору купли-продажи финансовые вложени€ принимают к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат дл€ инвестора.

    ‘актическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений €вл€ютс€:

    суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

    Х суммы, уплачиваемые организаци€м и иным лицам за информационные и консультативные услуги, св€занные с приобретением указанных активов. ¬ случае если организации оказаны информационные и консультативные услуги, св€занные с прин€тием решени€ о приобретении финансовых вложений, и организаци€ не принимает решени€ о таком приобретении, стоимость указанных услуг относитс€ на финансовые результаты коммерческой организации (в составе операционных расходов) или на увеличение расходов некоммерческой организации того отчетного периода, когда было прин€то решение не приобретать финансовые вложени€;

    Х вознаграждени€, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;

    Х иные затраты, непосредственно св€занные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.

    ѕри приобретении финансовых вложений за счет заемных средств затраты по полученным кредитам и займам учитываютс€ в соответствии с ѕоложением по бухгалтерскому учету Ђ”чет займов и кредитов и затрат по их обслуживаниюї. Ќе включаютс€ в фактические затраты на приобретение финансовых вложений общехоз€йственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно св€заны с приобретением финансовых вложений.

    ¬ случае несущественности величины затрат (кроме сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу) на приобретение таких финансовых вложений, как ценные бумаги, по сравнению с суммой, уплачиваемой в соответствии с договором продавцу, такие затраты организаци€ вправе признавать прочими операционными расходами в том отчетном периоде, в котором были прин€ты к бухгалтерскому учету указанные ценные бумаги.

    ѕри получении ценных бумаг по договору дарени€ (безвозмездно) их оценивают по рыночным ценам на дату приобретени€.

    ≈сли финансовые вложени€ осуществл€ют в иностранной валюте, необходимо проверить эти операции на соответствие нормативным актам валютного регулировани€.

    ‘инансовые вложени€, стоимость которых выражена в иностранной валюте, оценивают в рублевом эквиваленте по курсу, установленному ÷Ѕ –‘ на дату совершени€ операций.

    јудитор провер€ет, не переоценивают ли ценные бумаги со сроком погашени€ более одного года, так как переоценка и отражение курсовой разницы производ€тс€ только по ценным бумагам, учитываемым в составе краткосрочных финансовых вложений, а также по денежным средствам на депозитах, размещаемых организацией в установленном пор€дке (п. 7†ѕЅ” 3/2000).

    –асходы, св€занные с обслуживанием финансовых вложений организации, такие, как оплата услуг банка и/или депозитари€ за хранение финансовых вложений, предоставление выписки со счета депо и т.п., в соответствии с ѕЅ” 19/02 должны классифицироватьс€ как операционные расходы организации.

    6.3. ј”ƒ»“ ѕќ—Ћ≈ƒ”ёў≈… ќ÷≈Ќ » ‘»ЌјЌ—ќ¬џ’ ¬Ћќ∆≈Ќ»…

    ѕервоначальна€ стоимость финансовых вложений, по которой они прин€ты к бухгалтерскому учету, может измен€тьс€ в случа€х, установленных законодательством и ѕЅ” 19/02.

    ƒл€ целей последующей оценки финансовые вложени€ подраздел€ютс€ на две группы, по которым можно определить текущую рыночную стоимость и по которым их текуща€ рыночна€ стоимость не определ€етс€.

    ‘инансовые вложени€, по которым можно определить в установленном пор€дке текущую рыночную стоимость, отражаютс€ в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. ”казанную корректировку организаци€ может производить ежемес€чно или ежеквартально.

    јудитор об€зан проверить правильность классификации финансовых вложений по данным группам, а также пор€док определени€ рыночной котировки вложений первой группы на отчетную дату.

    –азница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений должна относитьс€ на финансовые результаты коммерческой организации (в составе операционных доходов или расходов) или увеличение доходов или расходов некоммерческой организации в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений.

    ‘инансовые вложени€, по которым не определ€етс€ текуща€ рыночна€ стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости (с учетом требований по отражению обесценени€ финансовых вложений).

    ѕо долговым ценным бумагам, по которым не определ€етс€ текуща€ рыночна€ стоимость, организации разрешаетс€ разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока обращени€ ценных бумаг равномерно по мере причитающегос€ по ним (в соответствии с услови€ми выпуска) дохода относить на финансовые результаты коммерческой организации (в составе операционных доходов или расходов) или на уменьшение или увеличение расходов некоммерческой организации. ¬ этом случае аудитор провер€ет правильность произведенных расчетов и достоверность оценки долговых ценных бумаг на отчетную дату.

    ѕо долговым ценным бумагам и предоставленным займам организаци€ может составл€ть расчет их оценки по дисконтированной стоимости. ѕри этом записи в бухгалтерском учете не производ€тс€. јудитор должен проверить обоснованность такого расчета, если данные о дисконтированной стоимости приведены в по€снени€х к бухгалтерской отчетности.

    6.4. ј”ƒ»“ ¬џЅџ“»я ‘»ЌјЌ—ќ¬џ’ ¬Ћќ∆≈Ќ»…

    ¬ соответствии с ѕЅ” 19/02 выбытие финансовых вложений в бухгалтерском учете организации признаетс€ на дату единовременного прекращени€ действи€ условий прин€ти€ их к бухгалтерскому учету.

    ¬ыбытие финансовых вложений имеет место в случа€х погашени€, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и пр.

    ѕри выбытии актива, прин€того к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определ€етс€ текуща€ рыночна€ стоимость, стоимость актива определ€етс€ исход€ из оценки одним из следующих способов:

    Х по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;

    Х по средней первоначальной стоимости;

    Х по первоначальной стоимости первых по времени приобретени€ финансовых вложений (способ ‘»‘ќ).

    ќценка по первоначальной стоимости первых по времени приобретени€ финансовых вложений основана на допущении, что ценные бумаги списываютс€ в течение мес€ца и иного периода в последовательности их приобретени€ (поступлени€), т.е. ценные бумаги, первыми списываемые, должны быть оценены по первоначальной стоимости ценных бумаг, первых по времени приобретени€, с учетом первоначальной стоимости ценных бумаг, числ€щихс€ на начало мес€ца. ѕри применении этого способа оценка ценных бумаг, наход€щихс€ в остатке на конец мес€ца, производитс€ по первоначальной стоимости последних по времени приобретени€, а в стоимости проданных ценных бумаг учитываетс€ стоимость ранних по времени приобретений.

    ѕрименение одного из указанных способов по группе (виду) финансовых вложений производитс€ исход€ из допущени€ последовательности применени€ учетной политики. јудитор должен изучить положени€ учетной политики, где указан выбранный организацией способ оценки, и путем пересчета проверить его соблюдение при отражении операций по выбытию вложений.

    6.5. ј”ƒ»“ ƒјЌЌџ’ Ѕ”’√јЋ“≈–— ќ√ќ ЅјЋјЌ—ј

    ƒл€ подтверждени€ достоверности данных бухгалтерской отчетности и бухгалтерского учета аудитор провер€ет правильность проведени€ инвентаризации финансовых вложений. ¬ ходе проверки он определ€ет:

    Х сроки проведени€ инвентаризации финансовых вложений установлены ли в приказе об учетной политике и соблюдаютс€ ли эти сроки;

    Х правильность оформлени€ инвентаризационных документов (использует ли организаци€ унифицированные формы инвентаризационных описей, обеспечены ли полнота и точность внесени€ в описи данных о фактическом наличии ценных бумаг при хранении их в кассе организации и т.д.).

    ≈сли ценные бумаги хран€т в организации, их инвентаризаци€ проводитс€ одновременно с инвентаризацией денежных средств. ѕри хранении ценных бумаг в специальных организаци€х (банках, депозитари€х, специализированных хранилищах) инвентаризаци€ заключаетс€ в сверке остатков сумм, числ€щихс€ на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих специальных организаций.

    ¬ инвентаризационных опис€х должны быть указаны эмитенты, название ценной бумаги, сери€, номер, номинальна€ и фактическа€ стоимость, сроки погашени€ и обща€ сумма. ћатериалы инвентаризации аудитор использует при проверке своевременности и полноты отражени€ в бухгалтерском учете доходов, полученных по ценным бумагам. ƒоходы, получаемые организацией от финансовых вложений, учитываютс€ на счете 91 Ђѕрочие доходы и расходыї и в соответствии с ѕоложением по бухгалтерскому учету Ђƒоходы организацииї (ѕЅ” 9/99) относ€тс€ к операционным доходам. “ипичной ошибкой €вл€етс€ отражение фактически не полученных, но подлежащих начислению доходов. Ќапример, неполученных процентов по выданным займам.

    ќценка финансовых вложений на конец отчетного периода производитс€ в зависимости от прин€того способа оценки финансовых вложений при их выбытии, т.е. по текущей рыночной стоимости, по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений, по средней первоначальной стоимости, по первоначальной стоимости первых по времени приобретени€ финансовых вложений (способ ‘»‘ќ).

    јудитор должен изучить положени€ учетной политики, где указан выбранный организацией способ оценки, и путем пересчета проверить его соблюдение при отражении остатка по счету финансовых вложений.

    ѕри проверке правильности оценки стоимости финансовых вложений на отчетную дату аудитор учитывает требовани€ по учету их обесценени€.

    ќбесценением признаетс€ устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым их текуща€ рыночна€ стоимость определ€етс€ ниже экономической выгоды, которую организаци€ рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных услови€х ее де€тельности. ¬ случае обесценени€ на основе расчета организации определ€етс€ расчетна€ стоимость финансовых вложений, равна€ разнице между их стоимостью, по которой они отражены в бухгалтерском учете (учетной стоимостью), и суммой такого снижени€.

    ”стойчивое снижение стоимости финансовых вложений определ€етс€ одновременным наличием следующих условий:

    Х на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетна€ стоимость финансовых вложений существенно выше их расчетной стоимости;

    Х в течение отчетного года расчетна€ стоимость финансовых вложений существенно измен€лась в сторону уменьшени€;

    Х на отчетную дату отсутствуют свидетельства, что в будущем возможно повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.

    ѕримерами ситуаций, в которых может произойти обесценение финансовых вложений, €вл€ютс€:

    Х по€вление у организации-эмитента ценных бумаг, имеющихс€ в собственности у организации, либо у ее должника по договору займа признаков банкротства либо объ€вление его банкротом;

    Х совершение на рынке ценных бумаг значительного количества сделок с аналогичными ценными бумагами по цене существенно ниже их учетной стоимости;

    Х отсутствие или существенное снижение поступлений от финансовых вложений в виде процентов или дивидендов при высокой веро€тности дальнейшего уменьшени€ этих поступлений в будущем и т.д.

    ≈сли возникает ситуации, в которой возможно обесценение финансовых вложений, аудитор должен проверить услови€ устойчивого снижени€ стоимости финансовых вложений.

    ≈сли проверка на обесценение подтверждает существенное снижение стоимости финансовых вложений, то аудитор провер€ет создание резерва под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений.

    ≈сли такой резерв создан, аудитор провер€ет правильность отражени€ финансовых вложений в бухгалтерском балансе; их стоимость должна быть указана за минусом сумм резерва. јудитор также провер€ет полноту раскрыти€ в по€снительной записке информации о резерве под обесценение финансовых вложений, где должны быть указаны: вид финансовых вложений; величина резерва, созданного в отчетном году; величина резерва, признанного операционным доходом отчетного периода; сумма резерва, использованного в отчетном году.

    ≈сли нет такого резерва, аудитор предлагает организации внести исправлени€ в учет и сделать запись о создании резерва. ≈сли организаци€ отказываетс€ вносить исправлени€ в учет, в случае существенности суммы обесценени€ аудитор вправе выдать аудиторское заключение с оговоркой о неправильной оценке стоимости финансовых вложений.

    ¬ бухгалтерской отчетности финансовые вложени€ должны представл€тьс€ с подразделением по срокам обращени€ (погашени€): краткосрочные и долгосрочные. јудитор провер€ет правильность классификации финансовых вложений. ѕоскольку классификаци€ зависит от намерени€ организации держать или реализовать финансовые вложени€ (передать или распор€дитьс€ иным образом), аудитор должен изучить внутренние документы организации, подтверждающие эти намерени€, или сделать специальный запрос по данному поводу руководству аудируемого лица.

    јудитор провер€ет полноту раскрыти€ информации о финансовых вложени€х в по€снени€х к финансовой отчетности, в которой в соответствии с требовани€ми ѕЅ” 19 должна как минимум раскрыватьс€ следующа€ информаци€:

    Х способы оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам);

    Х последстви€ изменений способов оценки финансовых вложений при их выбытии;

    Х стоимость финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость и по которым текуща€ рыночна€ стоимость не определ€етс€;

    Х разница между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений, по которым определ€лась текуща€ рыночна€ стоимость;

    Х долговые ценные бумаги, по которым не определ€лась текуща€ рыночна€ стоимость;

    Х разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращени€;

    Х стоимость и виды ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом;

    Х стоимость и виды выбывших ценных бумаг и иных финансовых вложений, переданных другим организаци€м или лицам (кроме продажи).

    ѕо долговым ценным бумагам и предоставленным займам рассматриваютс€ следующие данные: их оценка по дисконтированной стоимости; величина их дисконтированной стоимости; примененные способы дисконтировани€ (раскрываютс€ в по€снени€х к бухгалтерскому балансу и отчету о прибыл€х и убытках).

    ¬ќѕ–ќ—џ ƒЋя —јћќ ќЌ“–ќЋя

    1.†÷ели и задачи аудита финансовых вложений.

    2. јудит правильности классификации актива как финансового вложени€.

    3. јудит правильности формировани€ первоначальной стоимости финансовых вложений.

    4. јудит последующей оценки финансовых вложений.

    5. јудит выбыти€ финансовых вложений.

    6. ѕроведение аудитором инвентаризации финансовых вложений.

    7. јудит отражени€ финансовых вложений в бухгалтерском балансе.

    8. јудит раскрыти€ информации в по€снени€х к бухгалтерской отчетности.

    “≈—“џ

    1. ¬иды активов, отвечающие критери€м классификации активов как финансовых вложений:

    а) дебиторска€ задолженность, возникша€ из факта отгрузки товаров;

    б) приобретение акций другой организации;

    в) внесение вклада в долевое строительство торгового центра;

    г) приобретение облигаций муниципального займа.

    2. ќрганизаци€ перечисл€ет деньги в банк по нескольким основани€м.  акие из оснований, удовлетвор€ют критери€м отнесени€ денежных средств к финансовым вложени€м:

    а) перечисление денег на открытый в банке текущий расчетный счет;

    б) внесение учредител€ми наличных денег дл€ оплаты уставного капитала;

    в) перечисление средств на банковский депозит;

    г) перечисление средств на специальный ссудный счет в погашение полученного кредита.

    3. ƒанные дисконтированной стоимости долговых ценных бумаг отражаютс€:

    а) по соответствующей строке бухгалтерского баланса;

    б) в по€снени€х к бухгалтерской отчетности;

    в) в специальном разделе формы є 5 ѕриложени€ к бухгалтерскому балансу.

    4. ¬ соответствии с требовани€ми ѕЅ”19/02 финансовые вложени€ представл€ютс€ в балансе с подразделением на краткосрочные и долгосрочные. ƒл€ проверки правильности классификации аудитор осуществл€ет следующие действи€:

    а) направл€ет запрос руководству аудируемого лица о намерени€х в отношении финансовых вложений;

    б) проводит аналитические процедуры движени€ финансовых вложений в отчетном периоде;

    в) проводит устный опрос главного бухгалтера;

    г) анализирует сроки погашени€ облигаций в составе финансовых вложений.

    5. ќрганизаци€ неоднократно в течение отчетного периода по разным ценам приобретала акции организации, не котируемые на рынке. Ќесколько акций было продано. ƒл€ подтверждени€ правильности оценки стоимости реализованных акций аудитор должен:

    а) изучить рыночные котировки этих акций;

    б) ознакомитьс€ с учетной политикой организации;

    в) ознакомитьс€ с правилами обращени€ ценных бумаг на финансовых рынках;

    г) получить информацию об аналогичных сделках с акци€ми этой же организации в этом же периоде.

    6. –асходы на услуги депозитари€ за хранение приобретенных ценных бумаг другой организации относ€тс€ на счета учета:

    а) расходов основной де€тельности;

    б) финансовых вложений;

    в) операционных расходов;

    г) внереализационных расходов.

    7. ќсновани€ возникновени€ дебиторской задолженности классифицируютс€ как финансовые вложени€:

    а) перечисление аванса в счет предсто€щей поставки товаров;

    б) оплаченна€ вперед арендна€ плата;

    в) факт отгрузки товаров;

    г) договор уступки права требовани€.

    8. ≈сли аудитор обнаружил факт существенного снижени€ стоимости финансовых вложений, а резерв под обесценение финансовых вложении в организации не создан и создавать такой резерв организаци€ отказываетс€, аудитору следует совершить следующие действи€:

    а) модифицировать аудиторское заключение с целью привлечени€ внимани€ пользователей к неопределенному обсто€тельству;

    б) выдать аудиторское заключение с оговоркой;

    в) модифицировать аудиторское заключение, выразив сомнение в непрерывности де€тельности организации;

    г) выдать отрицательное аудиторское заключение.

    9. ќрганизаци€ приобрела облигации, выпущенные иностранной компанией. –асчеты произведены в иностранной валюте. ¬ бухгалтерском учете приобретенные облигации отражаютс€ по курсу ÷ентрального банка на дату приобретени€ и в дальнейшем:

    а) не переоцениваютс€;

    б) переоцениваютс€, если классифицированы как краткосрочные финансовые вложени€;

    в) переоцениваютс€, если классифицированы как долгосрочные финансовые вложени€;

    г) переоцениваютс€ в любом случае до момента погашени€ или продажи.

    10. ќрганизаци€ приобрела несколько векселей —берегательного банка –оссии. ќбща€ сумма сделки составила несколько миллионов рублей. ѕри совершении сделки за оформление договора купли-продажи вексел€ было уплачено 100 руб., в соответствии с требовани€ми ѕЅ” 19/02 данна€ сумма может быть:

    а) включена в фактическую стоимость приобретенных финансовых вложений пропорционально цене покупки каждого вексел€;

    б) учтена как самосто€тельный объект финансовых вложений и будет списыватьс€ пропорционально стоимости погашаемых (реализуемых) векселей;

    в) отнесена в состав общехоз€йственных расходов;

    г) отнесена в состав операционных расходов.

    √лава 7
    ј”ƒ»“ ћј“≈–»јЋ№Ќќ-ѕ–ќ»«¬ќƒ—“¬≈ЌЌџ’ «јѕј—ќ¬

    7.1. ÷≈Ћ» ј”ƒ»“ј

    ÷елью аудита €вл€етс€ подтверждение достоверности данных отчетности по наличию и движению товарно-материальных ценностей и установление соответстви€ оформленных хоз€йственных операций действующим нормативным актам.

    јудитор в процессе проверки операций с материально-производственными запасами решает следующие задачи:

    Х изучает состав материально-производственных запасов, знакомитс€ с услови€ми их хранени€;

    Х оценивает систему внутреннего контрол€ за использованием сырь€ и материалов в производстве;

    Х подтверждает правильность оценки запасов и отражени€ операций по их движению в учете;

    Х оценивает качество проводимых инвентаризаций материально-производственных запасов.

    ¬ процессе проверки операций с материально-производственными запасами используютс€ следующие источники информации: договоры поставки, накладные, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, книга покупок, номенклатура-ценник, доверенности, приходные ордера, акты о приемке материалов, накладные-требовани€ на отпуск (внутреннее перемещение) материалов, лимитно-заборные карты, акты-требовани€ на замену (дополнительный отпуск) материалов, карточки складского учета материалов, реестры карточек, инвентаризационные описи материально-производственных запасов, книга продаж, договоры с материально ответственными лицами, учетные регистры (ведомости, журналы-ордера, машинограммы ) по счетам 10, 14, 15, 16, 19, 20, 23, 25, 26, 41, 60, 76 и др., √лавна€ книга и т.д.

    ќбъем процедур аудита производственных запасов в большей степени зависит от сегмента бизнеса. “ак, наиболее подробно это направление аудита реализуетс€ в материальных отрасл€х производства, в организаци€х, где сосредоточены большие запасы, а также в торговых организаци€х при аудите запасов товаров.

    7.2. ј”ƒ»“ —ќ’–јЌЌќ—“» “ќ¬ј–Ќќ-ћј“≈–»јЋ№Ќџ’ ÷≈ЌЌќ—“≈…

    ѕроверка сохранности и использовани€ товарно-материальных ценностей на предпри€тии, как правило, начинаетс€ знакомством с работой материального отдела бухгалтерии. ѕредметом внимани€ аудитора €вл€ютс€: состав, подчиненность и квалификаци€ учетных кадров; перечень используемых нормативных документов; наличие графика (схемы) документооборота; обоснованность выбора в учетной политике организационных, методических и технических аспектов по данному участку учета; наличие схем отражени€ на счетах хоз€йственных операций с материально-производственными запасами; используемые методы внутреннего контрол€ (инвентаризаци€, документирование, нормативный учет, партионный раскрой ) дл€ проверки отклонений фактического расхода материалов от норм; соблюдение сроков проведени€ инвентаризаций товарно-материальных ценностей и пор€док оформлени€ их результатов. јудитору следует убедитьс€ в наличии оформленных договоров с материально ответственными лицами, журналов регистрации приходно-расходных документов, приказов об утверждении состава инвентаризационных комиссий и ознакомитьс€ с пор€дком проведени€ инвентаризаций.

    —охранность сырь€ и материалов зависит от условий хранени€, поэтому следующим этапом контрол€ €вл€етс€ проверка состо€ни€ складского хоз€йства на предпри€тии. јудитор вы€сн€ет число и размещение складских помещений, их емкость, специализацию, провер€ет услови€ дл€ хранени€ ценностей, обеспеченность пожарно-охранной сигнализацией, весоизмерительным оборудованием, тарой и т.д.

    ѕосле этого целесообразно провести тестирование по специальной анкете и определить, какую следует проводить инвентаризацию материально-производственных запасов Ц полную или частичную, а также осуществить сплошную документальную проверку отдельных направлений движени€ ценностей или ограничитьс€ выборочной. ¬ыводы делаютс€ на основе изучени€ системы внутреннего контрол€ и бухгалтерского учета на предпри€тии по примерной анкете.

    ¬опросы дл€ оценки системы внутреннего контрол€ материально-производственных запасов:

    Х созданы ли услови€, обеспечивающие сохранность материально-производственных запасов;

    Х кто осуществл€ет функции контрол€ сохранности и использовани€ материально-производственных запасов;

    Х производ€тс€ ли инвентаризации материально-производственных запасов, когда и сколько раз;

    Х провод€тс€ ли проверки полноты и своевременности оприходовани€ материально-производственных запасов;

    Х осуществл€етс€ ли контроль за обоснованностью норм расхода материалов на производстве;

    Х вы€вл€ютс€ ли лица, виновные в перерасходе сырь€ и материалов;

    Х сличаютс€ ли первичные данные о расходе материально-производственных запасов с данными отчетов об их движении, производственных отчетов;

    Х провер€етс€ ли законность и целесообразность расходовани€ материально-производственных запасов и т.д.

    ¬опросы дл€ проверки системы бухгалтерского учета:

    Х проведена ли классификаци€ материально-производственных запасов на соответствующие группы;

    Х выбраны ли методы оценки и учета на счетах материально-производственных запасов в учетной политике;

    Х разработаны ли схемы отражени€ на счетах движени€ материально-производственных запасов;

    Х используетс€ ли расчет среднего процента дл€ списани€ отклонений от стоимости материалов;

    Х организован ли эффективный аналитический учет материально-производственных запасов, ведутс€ ли карточки складского учета;

    Х соблюдаетс€ ли график документооборота по учету движени€ материально-производственных запасов;

    Х выдел€етс€ ли Ќƒ— отдельной строкой во всех расчетно-платежных документах;

    Х с какой периодичностью свер€ютс€ данные аналитического и синтетического учета материально-производственных запасов и т.д.

    јудитор по результатам анализа системы внутреннего контрол€ и учета на предпри€тии составл€ет программу проверки операций с материально-производственными запасами (табл. 7.1). ≈сли у аудитора сложилось мнение о неудовлетворительном уровне хранени€ ценностей на складах предпри€ти€, он может порекомендовать его руководству провести выборочную инвентаризацию некоторых групп материалов (дефицитных, дорогосто€щих), закрепленных за конкретными материально ответственными лицами. ѕри получении согласи€ и назначении инвентаризационной комиссии аудитор составл€ет перечень подлежащих проверке ценностей; далее требует от заведующего складом (кладовщика) отчета по приходу и отпуску материалов на дату начала инвентаризации (один экземпл€р отчета передаетс€ в бухгалтерию, второй остаетс€ у аудитора), получает от него расписку об отсутствии неоприходованных и не списанных в расход ценностей. ¬о врем€ инвентаризации аудитор наблюдает за правильным проведением членами инвентаризационной комиссии установленных процедур (пересчет запасов, их взвешивание, заполнение инвентаризационных описей и т.д.).


    “аблица 7.1

    ѕрограмма аудиторской проверки операций с материально-производственными запасами (ћѕ«)


    ѕодписанные аудитором, членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами инвентаризационные описи передаютс€ в бухгалтерию дл€ определени€ результатов инвентаризации. ѕри обнаружении по некоторым материалам отклонений от учетных данных по ним составл€ютс€ сличительные ведомости. ѕо всем фактам недостач и излишков материально ответственные лица должны дать письменные объ€снени€. ≈сли размеры нарушений значительны, то аудитор может рекомендовать руководителю провести сплошную инвентаризацию материальных ценностей на предпри€тии.

    ¬ случае отказа руководства аудируемого лица допустить аудитора к проведению инвентаризации аудитор вправе выдать аудиторское заключение с оговоркой из-за ограничени€ объема аудита.

    ќговорка может быть сформулирована следующим образом:

    citeЂћы полагаем, что проведенный аудит предоставл€ет достаточные основани€ дл€ выражени€ нашего мнени€ о достоверности во всех существенных отношени€х финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии пор€дка ведени€ бухгалтерского учета законодательству –‘.

    cite¬месте с тем мы не наблюдали за проведением инвентаризации товарно-материальных запасов по состо€нию на 31 декабр€ 20(’’) г. из-за отказа руководства «јќ ЂYYYївключить аудитора в состав инвентаризационной комиссии.

    citeѕо нашему мнению, за исключением корректировок (при наличии таковых), которые могли бы оказатьс€ необходимыми, если бы мы смогли проверить количество товарно-материальных запасов, финансова€ (бухгалтерска€) отчетность «јќ ЂYYYї отражает достоверно во всех существенных отношени€х финансовое положение на 31 декабр€ 20(’’) г. и†результаты финансово-хоз€йственной де€тельности за период с 1 €нвар€ по 31 декабр€ 20(’’) г. включительної.

    7.3. ј”ƒ»“ ќѕ≈–ј÷»… ѕќ ќѕ–»’ќƒќ¬јЌ»ё ћј“≈–»јЋ№Ќџ’ –≈—”–—ќ¬

    ѕровер€€ организацию бухгалтерского учета материальных ресурсов на предпри€тии, аудитор на основе изучени€ и сопоставлени€ данных первичных расчетно-платежных документов (счетов-фактур, накладных, требований на отпуск материалов ) и учетных регистров (карточек складского учета, отчетов о движении ценностей, ведомостей, машинограмм и пр.) устанавливает полноту оприходовани€ производственных запасов, правильность их классификации и оценки, обоснованность списани€ в расход.

    јудитор должен знать, что синтетический учет движени€ материалов может быть организован по фактической стоимости (себестоимости) приобретени€ (заготовлени€) или по учетным ценам (плановой или нормативной себестоимости приобретени€, покупным ценам и др.). ѕри первом варианте учет материалов осуществл€етс€ только на счете 10 Ђћатериалыї, при втором Ц дополнительно примен€ютс€ счета 15 Ђѕриобретение и заготовление материаловї и 16 Ђќтклонение в стоимости материаловї. Ќо в любом случае материально-производственные запасы включаютс€ в затраты на производство продукции и отражаютс€ в балансе по фактической себестоимости их приобретени€ (заготовлени€).

    “овары в розничной торговле могут оцениватьс€ по продажным или покупным ценам, в оптовой торговле Ц по покупным ценам. ”чет организуетс€ с использованием счетов 41 Ђ“оварыї и 42 Ђ“оргова€ наценкаї. ћатериально-производственные запасы, не принадлежащие предпри€тию, но наход€щиес€ в его пользовании или распор€жении в соответствии с договором, принимаютс€ к учету на забалансовые счета (002 Ђ“оварно-материальные ценности, прин€тые на ответственное хранениеї, 003 Ђћатериалы, прин€тые в переработкуї ) в оценке, предусмотренной в договоре.

     онкретный вариант оценки производственных запасов (товаров) должен быть зафиксирован в учетной политике предпри€ти€. јудитору следует убедитьс€ в соблюдении прин€того предпри€тием варианта учета путем анализа примен€емых схем корреспонденции счетов. ќб€зательному контролю подлежит обоснованность возмещени€ Ќƒ— по приобретенным предпри€тием материальным ценност€м. ѕроверка проводитс€ аудитором по данным расчетно-платежных документов, документов на оприходование и использование материально-производственных запасов.

    7.4. ј”ƒ»“ ќѕ≈–ј÷»… ѕќ —ѕ»—јЌ»ё ћј“≈–»јЋ№Ќџ’ ÷≈ЌЌќ—“≈…

    ќбоснованность списани€ материальных ценностей в расход (отпуск в производство, реализаци€ на сторону, безвозмездна€ передача и др.) вы€сн€етс€ по данным соответствующих первичных документов (накладных, требований на отпуск, лимитно-заборных карт и т.д.). јудитору необходимо установить правильность оценки материальных ресурсов по таким операци€м. ¬ учетной практике предпри€тие может придерживатьс€ одного из следующих методов оценки производственных запасов при отпуске их в производство и ином выбытии: по себестоимости каждой единицы ресурса, по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени закупок (метод ‘»‘ќ) или по себестоимости последних по времени закупок (метод Ћ»‘ќ). ƒопускаетс€ применение одного из методов по конкретному наименованию запасов в течение отчетного года, что должно быть зафиксировано как элемент учетной политики.

    ѕравильность списани€ материальных ресурсов на производственные нужды по количеству и стоимости аудитор может проверить, составив балансовые расчеты. ƒл€ этого сравниваетс€ количество отпущенных сырь€ и материалов по нормам с выходом готовой продукции в натуральном выражении (с учетом технологических отходов по нормам).

    ≈сли в отчетном периоде проводилась уценка отдельных производственных запасов, то должны быть акты (ведомости) инвентаризации, протоколы инвентаризационной комиссии, сведени€ о рыночных ценах, приказы руководител€, подтверждающие обоснованность такой операции. ѕри этом убытки от уценки не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

    ѕравильность отражени€ в учете стоимости недостающих (излишних) ценностей, вы€вленных в ходе инвентаризаций, провер€етс€ аудитором путем анализа инвентаризационных описей и сличительных ведомостей, приказов руководител€, бухгалтерских справок, решений судебных органов и т.д. Ќа издержки может быть списана сумма недостач и порчи ценностей только в пределах норм естественной убыли, недостачи сверх норм должны относитьс€ на виновных лиц, а при их отсутствии (или отказе суда во взыскании с них) Ц на убытки предпри€ти€. »злишек ценностей подлежит оприходованию, а их сумма Ц отнесению на прибыль.

    ѕравильность примен€емых схем корреспонденции счетов по списанию материально-производственных запасов со склада устанавливаетс€ аудитором, как правило, выборочным контролем записей в учетных регистрах по счетам 20, 25, 26, 44, 91 и сопоставлением их с данными первичных расходных документов. јудитору следует убедитьс€, не списывают ли на производство, реализацию или другие цели неоприходованные материальные ценности, т.е. не оформленные документами по приходу на склад. —тоимость материалов, использованных на строительство объектов основных средств, ремонт объектов социально-культурного назначени€, не должна относитьс€ на себестоимость: в первом случае ее нужно присоединить к сумме капитальных вложений по соответствующему объекту, во втором Ц списать за счет соответствующих источников. ≈сли в отчетном периоде материально-производственные запасы реализовывались на сторону, аудитору нужно вы€снить правильность исчислени€ налога на прибыль и Ќƒ—.

    ¬ том случае, когда предпри€тием в отчетном периоде осуществл€лась рознична€ продажа товаров, учтенных на счете 41 Ђ“оварыї, аудитор должен вы€снить правильность оприходовани€ товаров и расчета торговой наценки, пропорциональность ее списани€ по реализованным товарам, полноту исчислени€ налогов. ќбъектом контрол€ €вл€ютс€ приходно-расходные документы и учетные регистры по счетам 41, 42, 50, 51, 62, 68, 91, 99.

    “ипичные ошибки, вы€вл€емые в ходе аудиторской проверки материально-производственных запасов:

    Х отсутствие первичных приходно-расходных документов или оформление их с нарушением установленных требований;

    Х неправильное исчисление фактической стоимости заготовлени€ материалов;

    Х списание в расход неоприходованных материальных ценностей (не оформленных приходными документами);

    Х списание материалов на производство по мере их отпуска со склада, а не по факту расхода, отсутствие норм расхода материалов или их несоблюдение;

    Х несоблюдение зафиксированного в учетной политике варианта учета материальных ценностей, списываемых на производство;

    Х арифметические ошибки при расчете реализованной торговой наценки.

    ¬ќѕ–ќ—џ ƒЋя —јћќ ќЌ“–ќЋя

    1.†÷ели и задачи аудита операций с производственными запасами и товарами.

    2. јудит сохранности товарно-материальных ценностей.

    3. “естирование средств внутреннего контрол€ при аудите операций с производственными запасами и товарами.

    4. јудиторские процедуры при аудите операций с материальными запасами и товарами.

    5. јудит правильности оформлени€ документов по оприходованию материальных ресурсов.

    6. јудит оценки материальных запасов.

    7. јудит списани€ материальных запасов.

    “≈—“џ

    1. «адачи оценки сохранности материально-производственных запасов, в том числе оборудование складских помещений сигнализацией:

    а) не вход€т в программу аудита, так как не вли€ют на показатели бухгалтерской отчетности;

    б) вход€т в программу аудита, так как обеспечение сохранности запасов €вл€етс€ одним из элементов надежности оценки активов организации.

    в) включаютс€ в программу аудита только в случае, если это предусмотрено договором на проведение аудиторской проверки.

    2. ¬ ходе проверки аудитор обращаетс€ к руководству аудируемого лица с просьбой включить его в состав инвентаризационной комиссии дл€ участи€ в инвентаризации запасов. ¬ случае отказа аудитору следует:

    а) выдать отрицательное аудиторское заключение;

    б) сформировать свое мнение о достоверности отчетности, исход€ из данных бухгалтерского учета и первичных учетных документов;

    в) выдать аудиторское заключение с оговоркой.

    3. ≈сли в ходе проведени€ инвентаризации обнаружены расхождени€ между данными бухгалтерского учета и фактическим наличием запасов, составл€ютс€:

    а) сличительные ведомости;

    б) инвентаризационные описи;

    в) ведомости расхождений.

    4. ≈сли предпри€тие розничной торговли ведет учет товаров по продажным ценам с применением счета 42 Ђ“оргова€ наценкаї, суммы начисленной торговой наценки признаютс€ доходом торгового предпри€ти€:

    а) по результатам инвентаризации непроданных запасов на конец мес€ца;

    б) по данным книги продаж;

    в) пропорционально стоимости реализованных товаров.

    5. ¬ ходе инвентаризации обнаружена недостача товаров на 2000 руб., из них в пределах естественной убыли Ц 800 руб., а сверх нормы Ц 1200 руб. Ќа издержки производства может быть списана сумма:

    а) 2000;

    б) 1200;

    в) 800.

    6. ћатериально-производственные запасы, не принадлежащие предпри€тию, но наход€щиес€ в его пользовании или распор€жении в соответствии с договором, принимаютс€ к учету на забалансовые счета в следующей оценке:

    а) по фактической себестоимости;

    б) по методу оценки, закрепленному в учетной политике организации;

    в) по стоимости, указанной в товаросопроводительных документах;

    г) по стоимости, указанной в договоре.

    7. јудитор провер€ет правильность списани€ материальных ресурсов на производственные нужды по количеству и стоимости путем выполнени€ следующей процедуры:

    а) составлени€ альтернативного баланса;

    б) письменного опроса работников инженерно-технических служб;

    в) запроса руководству аудируемого лица об отсутствии нарушений в финансово-хоз€йственной де€тельности.

    8. ≈сли в учетной политике организации закреплен метод учета приобретени€ товарно-материальных ценностей по фактической стоимости, поступление товарно-материальных ценностей отражаетс€ на счете:

    а) 10;

    б) 15;

    в) 16.

    9. ”чет товаров на предпри€ти€х оптовой торговли может вестись в ценах:

    а) только в покупных;

    б) в покупных или в продажных;

    в) только в продажных.

    10. —тоимость материалов, израсходованных на строительство нового цеха, списываетс€ на счета учета:

    а) расходов по основной де€тельности;

    б) вложений во внеоборотные активы;

    в) операционных расходов;

    г) чистой прибыли организации.

    √лава 8
    ј”ƒ»“ «ј“–ј“ Ќј ѕ–ќ»«¬ќƒ—“¬ќ

    8.1. ÷≈Ћ» ј”ƒ»“ј

    ÷ель аудита учета затрат на производство Ц установление обоснованности формировани€ и правильности учета издержек производства.

    «адачами проверки учета затрат на производство €вл€ютс€:

    Х оценка обоснованности примен€емого метода учета затрат, варианта сводного учета затрат, методов распределени€ общепроизводственных и общехоз€йственных расходов;

    Х подтверждение достоверности оформлени€ и отражени€ в учете пр€мых и накладных (косвенных) расходов;

    Х подтверждение правильности включени€ в себестоимость отдельных видов затрат, в том числе нормируемых;

    Х оценка качества инвентаризаций незавершенного производства;

    Х арифметический контроль показателей себестоимости по данным сводного учета.

    »сточниками информации дл€ проведени€ аудита учета затрат на производство продукции €вл€ютс€ учетные регистры аналитического и синтетического учета: карточки (ведомости) по заказам; разработочные таблицы (по распределению заработной платы, отчислений ни социальные нужды, услуг вспомогательных производств, расчета амортизации основных средств); ведомости распределени€ общепроизводственных, общехоз€йственных расходов, расходов на содержание и эксплуатацию оборудовани€; листки-расшифровки, справки-расчеты о распределении расходов будущих периодов; акты (ведомости) по инвентаризации незавершенного производства; ведомость сводного учета затрат на производство; журналы-ордера, машинограммы по счетам 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 96, 97 и т. д., √лавна€ книга и др.

    јудиторска€ проверка производственных затрат €вл€етс€ трудоемким процессом, требующим от аудитора знани€ множества нормативных и инструктивных материалов, а также особенностей исчислени€ себестоимости продукции в отдельных отрасл€х и видах хоз€йственной де€тельности. ѕоэтому до начала документальной проверки аудитору необходимо изучить организационные и технологические особенности предпри€ти€, специализацию, масштабы и структуру каждого вида его производственной де€тельности. —ледует также проанализировать сильные и слабые стороны внутреннего контрол€ производства и затрат. ƒл€ этого целесообразно использовать специальные вопросы дл€ проверки состо€ни€ системы внутреннего контрол€:

    Х провер€ютс€ ли требовани€ на материалы и табели учета рабочего времени после их подготовки специалистами подразделений;

    Х проводитс€ ли предварительна€ нумераци€ накладных, лимитно-заборных карт, нар€дов и др. и†используетс€ ли дл€ вы€влени€ отсутствующих или фиктивных документов;

    Х провер€етс€ ли соответствие данных первичных документов на отпуск материалов учету труда и производственных отчетов;

    Х установлены ли нормативные затраты и как регул€рно осуществл€етс€ их пересмотр;

    Х соблюдаетс€ ли график документооборота по учету затрат на производство;

    Х проводитс€ ли инвентаризаци€ незавершенного производства;

    Х составл€ютс€ ли и как контролируютс€ сметы общепроизводственных, общехоз€йственных расходов.

    ¬опросы дл€ оценки системы бухгалтерского учета:

    Х правильно ли классифицируютс€ затраты на производство по элементам и по стать€м калькул€ции;

    Х соответствует ли выбранный метод учета затрат на производство особенност€м производства и как он соблюдаетс€ на практике;

    Х обеспечивает ли примен€ема€ методика учета нормируемых расходов их правильное налогообложение;

    Х организован ли учет потерь от брака;

    Х установлены ли и как соблюдаютс€ методы общепроизводственных и общехоз€йственных расходов;

    Х разработана ли схема сводного учета затрат на производство;

    Х провер€ютс€ ли данные по сегментам затрат и данные сводного учета;

    Х отвечает ли учет затрат принципу Ђвременной определенности фактовї;

    Х с какой периодичностью свер€ютс€ данные аналитического учета затрат на производство и т.д.

    ѕо результатам тестировани€ формируетс€ программа проверки затрат на производство (табл. 8.1).


    “аблица 8.1

    ѕрограмма аудиторской проверки затрат на производство


    8.2. ј”ƒ»“ ћ≈“ќƒќ¬ ”„≈“ј «ј“–ј“

    Ќа основе изучени€ учетной политики и особенностей производства на предпри€тии аудитор вы€сн€ет обоснованность примен€емого на практике метода учета производственных затрат и варианта калькулировани€ продукции. ѕри этом он должен помнить, что используемые методы учета затрат с точки зрени€ способа предварительного контрол€ дел€тс€ на нормативные и ненормативные.

      ненормативным методам учета затрат можно отнести:

    Х попередельный метод, примен€емый в производствах, в которых сырье последовательно проходит несколько отдельных самосто€тельных фаз обработки Ц переделов (металлурги€, текстильна€ промышленность и др.). «атраты на изготовление продукции учитываютс€ по видам однородных изделий, стать€м калькул€ции и переделам. ¬ зависимости от особенностей предпри€ти€ используетс€ полуфабрикатный или бесполуфабрикатный вариант метода учета затрат и калькулировани€ себестоимости продукции;

    Х позаказный (пообъектный) метод, примен€емый в индивидуальных и мелкосерийных производствах с механической сборкой деталей, узлов и изделий в целом. ќбъектом учета и калькулировани€ €вл€етс€ отдельный заказ, открываемый на определенное количество продукции. ¬ аналитическом учете производственные затраты группируютс€ по заказу в разрезе установленных статей калькул€ции;

    Х попроцессный метод, используемый на предпри€ти€х отраслей, имеющих сравнительно непродолжительный технологический процесс выпуска однородной продукции, остатки незавершенного производства которой отсутствуют или незначительны (угольна€, железорудна€, нефт€на€ промышленность, электроэнергетика и др.). —ебестоимость единицы продукции определ€етс€, как правило, пр€мым методом, т.е. делением всех производственных затрат на количество произведенной продукции за период.

    Ќормативный метод учета затрат базируетс€ на технически обоснованных нормах расхода рабочего времени, материальных и денежных ресурсов на единицу продукции. ѕериодически плановые нормы должны пересматриватьс€ с учетом эффективности от внедрени€ организационно-технических меропри€тий. »спользуютс€ плановые, нормативные и отчетные калькул€ции. ѕри сопоставлении фактически произведенных затрат с утвержденными текущими нормативами вы€вл€ютс€ внутрихоз€йственные резервы, намечаютс€ пути их рационального использовани€. “ем самым по€вл€етс€ возможность текущего и предварительного контрол€ за издержками. Ёто способствует рациональному расходованию различных ресурсов, повышению эффективности работы предпри€ти€.

    ≈сли в процессе проверки установлено, что в учетной политике обоснован метод учета затрат, отвечающий требовани€м технологического процесса, а фактически использование элементов этого метода не осуществл€етс€, аудитор фиксирует данное отклонение в рабочих документах и определ€ет его вли€ние на формирование себестоимости продукции. ≈сли описанный в учетной политике метод учета затрат не соответствует особенност€м технологического процесса, то аудитор может порекомендовать клиенту р€д изменений, которые позвол€т организовать производственный учет в соответствии с требовани€ми нормативных документов.

    8.3. ј”ƒ»“  Ћј——»‘» ј÷»» » ѕ–ј¬»Ћ№Ќќ—“» ”„≈“ј «ј“–ј“

    ѕри изучении затрат аудитору важно документально установить правильность исчислени€ себестоимости продукции. ѕервичные документы, подтверждающие учет каждого вида затрат, должны быть правильно оформлены и содержать все об€зательные реквизиты.

    ѕровер€€, обоснованно ли отнесены затраты на себестоимость продукции, аудитору необходимо знать, что они группируютс€ по следующим элементам:

    Х материальные затраты;

    Х затраты на оплату труда;

    Х отчислени€ на социальные нужды;

    Х амортизаци€ основных средств;

    Х прочие затраты.

    ѕор€док отнесени€ затрат на себестоимость продукции определен ѕоложением по бухгалтерскому учету (ѕЅ” 10/99), в котором подробно рассмотрено, какие затраты могут быть отнесены к себестоимости продукции. ƒл€ целей налогообложени€ структура затрат установлена в главе 25 Ќалогового кодекса и несколько отлична от расходов, предусмотренных ѕЅ”. ¬ насто€щее врем€ ћинистерство финансов и ‘едеральна€ налогова€ служба –оссии ведут работу по гармонизации этого учета.

    ¬ этой св€зи аудитор проводит проверку правильности учета затрат с позиции как бухгалтерского учета, так и налоговых требований.

    ќсобую проблему составл€ет учет расходов, нормируемых дл€ целей налогообложени€. Ќапример, суточные, выплачиваемые за дни нахождени€ работника в командировке, в состав бухгалтерских расходов включаютс€ полностью, а в состав налоговых расходов Ц только по утвержденным нормативам. Ќекоторые бухгалтеры пытаютс€ максимально сблизить данные бухгалтерского и налогового учета дл€ упрощени€ своей работы, поэтому в нарушение правил бухгалтерского учета в состав бухгалтерских расходов относ€т только ту же сумму, что принимаетс€ дл€ целей налогообложени€, а сумму сверх норматива относ€т за счет чистой прибыли организации. “акой подход €вл€етс€ типичной ошибкой ведени€ бухгалтерского учета, так как искажает данные о реальной величине и структуре затрат.

    јудитор должен вы€снить правильность разграничени€ производственных затрат по отчетным периодам; соблюдение выбранного метода и точность оценки материальных ресурсов, списываемых на затраты производства; правильность включени€ в себестоимость амортизации основных средств и других видов расходов, в том числе св€занных с управлением производством; обоснованность распределени€ общепроизводственных расходов по объектам калькул€ции; организацию учета возвратных отходов и брака; правильность примен€емой корреспонденции счетов и др.

    ¬ ходе аудита провер€етс€ также состо€ние учета незавершенного производства, своевременность и правильность его инвентаризации и оценки, безошибочность отражени€ результатов инвентаризации в учете. ѕрежде всего аудитор анализирует периодичность и пор€док проведени€ инвентаризаций незавершенного производства, изучает представленные инвентаризационные и сличительные ведомости. ≈сли в представленных документах не вы€влены отклонени€, то возможен вывод о формальном характере инвентаризаций или о хорошей организации оперативного и бухгалтерского учета полуфабрикатов собственного производства.

    ƒл€ подтверждени€ своего мнени€ аудитор может провести выборочную инвентаризацию незавершенного производства. ќднако использование такой процедуры контрол€ возможно, если на предпри€тии примен€етс€ полуфабрикатный вариант сводного учета затрат на производство. “олько в рамках этого варианта учета формируютс€ показатели, отражающие движение незавершенного производства на всех этапах изготовлени€ продукции. Ќоменклатура провер€емых полуфабрикатов определ€етс€ с учетом технологических особенностей производства.  ак правило, провер€ютс€ наиболее дорогосто€щие полуфабрикаты. ≈сли в ходе выборочной проверки вы€влены значительные отклонени€ (например, свыше 10% от провер€емой номенклатуры), то можно сделать вывод о формальном характере проводимых инвентаризаций. ≈сли же выборочна€ инвентаризаци€ незавершенного производства не вы€вит отклонений, то подтверждаютс€ объемы незавершенного производства, указанные в данных оперативного учета движени€ полуфабрикатов собственного производства или аналитического учета.

    ѕодтвержда€ достоверность оценки незавершенного производства, аудитор провер€ет правильность примен€емых норм (если такие установлены на предпри€тии) и осуществл€ет арифметический контроль рассчитываемых показателей. ѕри этом следует учитывать, что на предпри€ти€х с индивидуальным и мелкосерийным производством, примен€ющих позаказный метод учета затрат, стоимость незавершенного производства определ€етс€ затратами на незаконченные заказы. ¬ крупносерийных и массовых производствах стоимость незавершенного производства складываетс€ из суммы пр€мых затрат (материалы и основна€ заработна€ плата), исчисл€емых по нормам по каждому калькул€ционному объекту (изделию, детали и т.д.), и суммы прочих (косвенных) затрат, определ€емых в процентах к пр€мым затратам.

    јудитору следует внимательно проанализировать состав и распределение общепроизводственных и общехоз€йственных расходов, которые учитываютс€ соответственно на счетах 25 Ђќбщепроизводственные расходыї и 26 Ђќбщехоз€йственные расходыї.

    Ќакопленные на данных счетах суммы могут списыватьс€ непосредственно в дебет счета 90 Ђѕродажиї (метод формировани€ частичной себестоимости продукции) либо включатьс€ в себестоимость продукции (метод формировани€ полной себестоимости продукции). ¬ последнем случае, как правило, используютс€ следующие базы дл€ распределени€ накладных расходов:

    Х сумма пр€мых расходов материалов;

    Х сумма расходов на заработную плату;

    Х сумма пр€мых расходов материалов и на заработную плату;

    Х сумма всех пр€мых расходов.

    –еже в качестве базы распределени€ используетс€ показатель выручки от реализации (реализаци€ каждого продукта должна быть стабильной), торгова€ площадь и т.д. ќграничений на выбор базы распределени€ нет, главное, она должна быть экономически обоснованной.

    јудитор подтверждает также правильность распределени€ общепроизводственных и общехоз€йственных расходов в соответствии с положени€ми учетной политики.

    ¬ первую очередь на основании первичных документов нужно проверить правильность распределени€ по конкретным счетам расходов на отопление, освещение, содержание и аренду помещений, заработную плату административно-управленческого персонала подразделений и предпри€ти€ в целом и начислений на нее, расходов на оплату информационных, консультативных и аудиторских услуг, компенсации за использование личных автомобилей в служебных цел€х и т.п.

    «начительна€ дол€ перечисленных расходов приходитс€ на оплату коммунальных услуг. »зуча€ первичные документы и знаком€сь с организацией на предпри€тии учета расхода тепловой, электрической энергии, аудитор должен установить обоснованность списани€ таких затрат на производственные и непроизводственные нужды. ќправданность включени€ расходов на оплату услуг консультантов и аудиторов, на участие работников предпри€ти€ в различных учебных семинарах в издержки устанавливаетс€ аудитором путем изучени€ содержани€ заключенных договоров, актов сдачи-приемки выполненных работ и др.

    8.4. ј”ƒ»“  јЋ№ ”Ћ»–ќ¬јЌ»я

    ќценка правильности исчислени€ себестоимости продукции выполн€етс€ путем арифметического контрол€ данных ведомости сводного учета затрат. ѕричем при нормативном методе учета затрат себестоимость продукции определ€етс€ как алгебраическа€ сумма нормативной себестоимости, учтенных изменений норм и учтенных отклонений от норм. ѕри ненормативных методах себестоимость исчисл€етс€ как сумма остатка незавершенного производства на начало мес€ца и затрат за мес€ц минус остаток незавершенного производства на конец мес€ца.

    ¬ы€вленные в ходе проверки отклонени€ фиксируютс€ в рабочих документах аудитора.

    “ипичные ошибки, вы€вл€емые при аудите учета затрат на производство:

    Х неправильное отражение в учете нормируемых расходов;

    Х неправильна€ оценка остатков незавершенного производства;

    Х неправильное разграничение расходов по отчетным периодам;

    Х несоответствие примен€емого метода учета затрат методу, зафиксированному в учетной политике;

    Х необоснованное включение в себестоимость отдельных видов затрат.

    ¬ќѕ–ќ—џ ƒЋя —јћќ ќЌ“–ќЋя

    1.†«адачи аудита затрат на производство.

    2. ћетоды классификации затрат на производство.

    3. Ќормативное регулирование учета затрат дл€ целей бухгалтерского учета и налогообложени€.

    4. ћетоды учета затрат.

    5. ѕон€тие пр€мых и косвенных затрат.

    6. јудит пр€мых затрат.

    7. јудит косвенных затрат.

    8. јудит калькулировани€ себестоимости отдельных видов продукции.

    “≈—“џ

    1. ѕри проверке затрат на производство аудитор руководствуетс€ документом:

    а) ѕоложени€ми по бухгалтерскому учету (ѕЅ”));

    б) Ќалоговым кодексом –‘;

    в) постановлением ѕравительства о составе затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).

    2. –асходы на оплату командировочных расходов сотрудников включаютс€ в состав общехоз€йственных расходов:

    а) в пределах установленного в организации лимита;

    б) в полном объеме;

    в) в пределах установленного норматива.

    3. ¬ качестве базы дл€ распределени€ косвенных расходов обычно используетс€ показатель:

    а) заработна€ плата основных производственных рабочих;

    б) цена на отдельные виды продукции;

    в) производственна€ мощность подразделений предпри€ти€.

    4. ћетоды учета затрат с точки зрени€ способа предварительного контрол€ дел€тс€:

    а) на оперативные и текущие;

    б) нормативные и ненормативные);

    в) плановые и фактические.

    5. ћетод учет затрат, при котором себестоимость единицы продукции определ€етс€ путем делени€ всех производственных затрат на количество произведенной продукции за период, называетс€:

    а) позаказный;

    б) попроцессный;

    в) попередельный;

    6. Ќазовите виды калькул€ций, примен€емых на промышленном предпри€тии:

    а) плановые, нормативные и отчетные);

    б) сметные, фактические и исполнительные;

    в) мес€чные, квартальные и годовые.

    7. ≈сли в ходе проверки аудитор вы€вит несоблюдение при отражении операций в бухгалтерском учете закрепленного в учетной политике метода учета затрат, он должен:

    а) определить вли€ние данного нарушени€ на формирование себестоимости продукции;

    б) выдать отрицательное аудиторское заключение;

    в) модифицировать аудиторское заключение с привлечением внимани€ пользователей к факту несоблюдени€ учетной политики.

    8. –асходы организации в соответствии с требовани€ми ѕоложени€ по бухгалтерскому учету группируютс€ по следующим элементам:

    а) расходы на Ќ»ќ –;

    б) амортизаци€;

    в) операционные расходы;

    г) расходы на оплату труда;

    д) расходы на рекламу.

    9. ¬ыборочна€ инвентаризаци€ незавершенного производства в ходе аудиторской проверки возможна только в случае применени€:

    а) бесполуфабрикатного метода учета;

    б) полуфабрикатного метода учета;

    в) позаказного метода учета.

    10. ѕри каком методе учета затрат себестоимость исчисл€етс€ как сумма остатка незавершенного производства на начало мес€ца и затрат за мес€ц минус остаток незавершенного производства на конец мес€ца:

    а) ненормативном;

    б) позаказном;

    в) попроцессном.

    √лава 9
    ј”ƒ»“ –ј—„≈“ќ¬

    9.1. ÷≈Ћ» ј”ƒ»“ј

    ÷елью аудита расчетов €вл€етс€ формирование мнени€ о достоверности данных бухгалтерской отчетности, о составе дебиторской и кредиторской задолженности, а также оценка соответстви€ отражени€ произведенных за отчетный период расчетов требовани€м нормативных актов по бухгалтерскому учету.

    ¬ ходе проверки расчетов с поставщиками, покупател€ми, разными дебиторами и кредиторами должны быть решены следующие задачи:

    Х установлено наличие и правильность оформлени€ документов по поставке товарно-материальных ценностей (договоров, актов сверки расчетов и др.);

    Х вы€снена правильность осуществлени€ и учета расчетов за полученные и поставленные материальные ценности и услуги, оплаченные денежными средствами, с использованием векселей, путем зачета взаимных требований и т.п.;

    Х определена правильность оценки полученных и отгруженных товаров (работ, услуг) при бартерных сделках;

    Х подтверждена полнота и своевременность оприходовани€ полученных товаров и учета выполненных работ;

    Х установлена правильность оформлени€ и отражени€ в учете полученных и выданных авансов, предъ€вленных претензий;

    Х вы€снена правильность отражени€ по соответствующим стать€м баланса сумм дебиторской и кредиторской задолженности;

    Х установлены причины и давность образовани€ задолженности по расчетам, определена реальность и пути погашени€ дебиторской задолженности.

    »сточниками информации дл€ проверки указанных расчетов €вл€ютс€ договоры поставки продукции (работ, услуг), акты сверки расчетов, протоколы о зачете взаимных требований, акты инвентаризации расчетов, вексел€, копии платежных документов, книга покупок, книга продаж, учетные регистры (ведомости, журналы-ордера, машинограммы) по счетам 60, 62, 58, 76, 79, 99 и т.д., √лавна€ книга, итогова€ (годова€) отчетность и т.д.

    9.2. ѕ–ќ¬≈– ј –ј—„≈“ќ¬ — ѕќ—“ј¬ў» јћ» » ѕќƒ–яƒ„» јћ»

    ѕредусматривает прежде всего изучение договоров поставки продукции и других хоз€йственных договоров на оказанные предпри€тию услуги, выполненные работы. Ёти договоры должны отвечать требовани€м норм √ражданского кодекса –‘ (далее Ц √  –‘).

      числу важнейших требований при осуществлении сделок на поставку товаров (работ, услуг) помимо соблюдени€ формы договора относ€тс€ также полнота и своевременность исполнени€ сторонами об€зательств. —делки, осуществл€емые сторонами умышленно без соблюдени€ установленной √  –‘ формы, считаютс€ ничтожными (недействительными).

    “аким образом, аудитор должен установить наличие договоров поставки по проведенным сделкам, правильность их оформлени€, дату возникновени€ и причину образовани€ задолженности, а также срок погашени€ задолженности или причину его пропуска.

    ƒалее аудитор провер€ет непосредственно расчетные операции с каждым поставщиком (или выборочно) по данным учетных регистров (журналов-ордеров, ведомостей, машинограмм) по счету 60 Ђ–асчеты с поставщиками и подр€дчикамиї и расчетно-платежных документов. ¬ы€сн€етс€ дата проведени€ и характер операций, правильность применени€ цен, наценок по поступившим ценност€м, полнота их оприходовани€, обоснованность выделени€ Ђвходногої Ќƒ—.

    ѕри поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы (неотфактурованные поставки), вы€сн€етс€, не числ€тс€ ли эти поступившие ценности как оплаченные, но наход€щиес€ в пути (дебиторска€ задолженность). ”станавливаетс€ также, проводилась ли инвентаризаци€ и сверка расчетов, предъ€вл€лись ли штрафные санкции поставщикам при нарушении договорных об€зательств, обоснованны ли начисленные или полученные суммы штрафных санкций, правильно ли списание сомнительных долгов. ѕри необходимости может быть проведена контрольна€ инвентаризаци€ ценностей и расчетов, а также направлен запрос контрагенту дл€ подтверждени€ суммы задолженности.

    —ледует проконтролировать правильность корреспонденции счетов, указанной в учетных регистрах.  редитовые записи по счету 60 свер€ют с дебетовыми запис€ми по счетам 08, 10, 15, 16, 19, 20, 41 и др. ƒебетовые записи по счету 60 свер€ют с кредитовыми запис€ми по счетам 50, 51, 52, 55 (или 62, 76 при бартерных сделках). ƒанные синтетического учета подтверждаютс€ аналитическими. »тоговые записи по оборотам и остаток по счету 60 свер€ютс€ с данными √лавной книги и балансом.

    ќсобого внимани€ аудитора требуют операции с использованием векселей, отражение которых в учете нередко производитс€ с ошибками. јудитору следует учитывать, что выданные поставщикам собственные вексел€ отражаютс€ у предпри€ти€ на отдельном субсчете счета 60, процент по векселю относитс€ на себестоимость приобретенных товарно-материальных ценностей, Ќƒ— подлежит возмещению из бюджета только после оплаты вексел€. ¬ыборочно провер€етс€ правильность отражени€ в учете Ђвходногої Ќƒ— и обоснованность его отнесени€ на возмещение из бюджета. ¬ об€зательном пор€дке Ќƒ— должен быть выделен во всех расчетно-платежных документах (счетах-фактурах, накладных, платежных поручени€х, актах сверки расчетов и др.), его возмещение производитс€ только по оплаченным и оприходованным ценност€м (используемым дл€ производственных целей).

    ѕолнота оприходовани€ поступивших от поставщиков товарно-материальных ценностей, обоснованность возмещени€ по ним Ќƒ— контролируютс€ с помощью такого приема, как прослеживание. ¬ы€вленные отклонени€ фиксируютс€ в рабочих документах аудитора.

    ќбоснованность расчетов с подр€дчиками на выполн€емые работы должна подтверждатьс€ кроме заключенных договоров наличием проектно-сметной документации, актов сдачи-приемки выполненных работ, счетов-фактур. –еальность числ€щейс€ кредиторской или дебиторской задолженности по счету 60, точность произведенных расчетов, качество проектов и смет, отсутствие приписок могут быть проверены в том числе и путем контрольного обмера выполненных работ (по заключению эксперта).

    ѕо задолженности с каждым поставщиком и подр€дчиком необходимо вы€вить соблюдение срока исковой давности (общий срок исковой давности по хоз€йственным договорам составл€ет три года). ¬ случае его пропуска задолженность подлежит зачислению на счет 91 Ђѕрочие доходы и расходыї. ƒолжны быть проверены случаи списани€ с кредита счета 60 на себестоимость сумм, не относ€щихс€ к производственной де€тельности предпри€ти€.

    —ледует проанализировать также правильность оформлени€ и отражени€ в учете выданных и полученных авансов. ƒл€ этих расчетов используютс€ счета 60 субсчет Ђ–асчеты по авансам выданнымї и 62 субсчет Ђ–асчеты по авансам полученнымї. јудитор путем изучени€ первичных документов и учетных регистров вы€сн€ет обоснованность выдачи и получени€ авансов (в том числе в валюте), правильность ведени€ аналитического учета по счетам 60 и 62, соответствие данных аналитического и синтетического учета; своевременность и точность выделени€ Ќƒ— с сумм полученных авансов.

    ” предпри€ти€ могут возникать претензии к поставщикам и подр€дчикам в св€зи со следующими обсто€тельствами:

    Х несоблюдением цен и тарифов, предусмотренных договорами;

    Х обнаружением арифметических ошибок в расчетных документах;

    Х несоответствием качества поставленных ценностей стандартам или техническим услови€м и др.

    ѕретензии могут предъ€вл€тьс€ к транспортным организаци€м за недостачу груза в пути, к банку Ц по суммам, ошибочно зачисленным или списанным со счетов предпри€ти€, и т.д. ѕретензии нередко предъ€вл€ют также и к самому предпри€тию по различным основани€м.

    ”чет таких расчетов ведетс€ на счете 76 субсчета Ђ–асчеты по претензи€мї. ѕри их анализе аудитору необходимо обратить внимание на своевременность и правильность оформлени€ претензионных документов, обоснованность претензий к провер€емому предпри€тию, правильность корреспонденции счетов, правильность ведени€ аналитического учета в разрезе каждой предъ€вленной и полученной претензии.

    јудитор должен знать, что претензии предъ€вл€ютс€ в письменной форме с указанием требовани€ за€вител€; суммы претензии и ее расчета; фактов, на которых основаны требовани€; доказательств, подтверждающих требовани€ со ссылкой на соответствующие нормативные акты; приводитс€ перечень прилагаемых документов, иные сведени€. ѕретензи€ отправл€етс€ заказным или ценным письмом по факсу или вручаетс€ под расписку и рассматриваетс€ в течение 30 дней, если иной срок не установлен договором. ќтвет на претензию даетс€ в письменном виде. ѕри полном или частичном отказе в удовлетворении претензии или неполучении в срок ответа на нее за€витель вправе предъ€вить иск в арбитражный суд.

    ѕутем изучени€ первичных документов и учетных регистров по счету 76 аудитору предстоит вы€снить, не скрываютс€ ли под видом расчетов по претензи€м суммы недостач и потерь товарно-материальных ценностей, не возмещенных предпри€тию в установленном пор€дке и по которым отсутствуют документы, дающие право на списание, а также факты хищений ценностей должностными лицами. —ледует, кроме того, установить, не проводились ли внутренние расследовани€ с целью вы€влени€ лиц, виновных в возникновении претензии к предпри€тию, и взыскивалс€ ли с них причиненный ущерб (табл. 9.1).


    “аблица 9.1

    ѕрограмма аудиторской проверки расчетов с поставщиками


    9.3. ј”ƒ»“ –ј—„≈“ќ¬ — ѕќ ”ѕј“≈Ћяћ» » «ј ј«„» јћ»

    Ётот аудит проводитс€ аналогично проверке расчетов с поставщиками и подр€дчиками. ѕрежде всего вы€сн€етс€ наличие и правильность оформлени€ договоров на поставку продукции, гарантийных писем от покупателей. ƒалее по данным первичных расчетно-платежных документов, актов инвентаризации расчетов и учетных регистров по счету 62 Ђ–асчеты с покупател€ми и заказчикамиї устанавливаютс€ достоверность, законность и реальность задолженности за реализованную (отгруженную) продукцию (работы, услуги).

    ѕри проверке расчетов с использованием различных форм безналичных расчетов определ€етс€ наличие всех оправдательных документов, а при необходимости провод€тс€ встречные сверки в банке или у покупател€. ќсобое внимание обращаетс€ на правильность отражени€ в учете и налогообложении операций с использованием векселей. јудитору следует учитывать, что сумма вексельного процента по полученным вексел€м относитс€ на счет 91 Ђѕрочие доходы и расходыї, об€зательство по уплате в бюджет Ќƒ— возникает при поступлении денежных средств (товаров или при зачете встречного требовани€) по векселю.

    ѕутем прослеживани€ и арифметического контрол€ устанавливаетс€ правильность ценообразовани€ при реализации продукции (работ, услуг), использовани€ наценок; фиксируетс€ отсутствие случаев расчетов с покупател€ми по ценам ниже себестоимости при бартерных сделках, взаимозачетах, использовании векселей. ѕровер€етс€ также правильность ведени€ аналитического учета по счету 62, который должен обеспечивать возможность получени€ информации о реальной задолженности покупателей, в том числе обеспеченной вексел€ми, срок оплаты по которым не наступил, или дисконтированными (учтенными в банке), денежные средства по которым также не поступили в срок. »зучаютс€ также имеющиес€ факты просроченной дебиторской задолженности, причины неплатежей.

    ¬ заключение вы€сн€етс€ правильность примен€емых схем корреспонденции счетов по расчетам с покупател€ми и заказчиками, соответствие данных аналитического и синтетического учета. ¬ы€вленные отклонени€ фиксируютс€ в рабочих документах аудитора (табл. 9.2).


    “аблица 9.2

    ѕрограмма аудиторской проверки расчетов с покупател€ми


    9.4. ј”ƒ»“ –ј—„≈“ќ¬ — –ј«Ќџћ» ƒ≈Ѕ»“ќ–јћ» »  –≈ƒ»“ќ–јћ»

    ƒанный аудит включает анализ достоверности и правильности отражени€ в учете таких операций, как получение и оплата услуг организаций св€зи, коммунального хоз€йства, теплоЦ и водоснабжени€, учебных заведений, по аренде имущества, по возмещению материального ущерба и др. ”казанные операции учитываютс€ на счете 76 Ђ–асчеты с разными дебиторами и кредиторамиї на соответствующих субсчетах. ћногообразие расчетных операций, отражаемых на этом счете, нередко приводит к ошибкам в учете. ¬ св€зи с этим по данным первичных документов и учетных регистров по счету 76 аудитору предстоит установить причины и давность возникновени€ дебиторской и кредиторской задолженности, правильность ее документального оформлени€, реальность; установить, не пропущены ли сроки исковой давности и каковы меры, принимаемые дл€ погашени€ и взыскани€ задолженности. ¬ зависимости от объема операций и результатов предварительного тестировани€ системы внутреннего контрол€ расчетов могут примен€тьс€ методы как сплошного, так и выборочного контрол€. ¬ последнем случае формируютс€ выборки отдельно по дебиторам и кредиторам, в которые включают соответствующие операции за мес€ц из каждого квартала провер€емого периода.

    ¬ об€зательном пор€дке провер€етс€ правильность составлени€ корреспонденции счетов по каждому виду расчетов, вы€вл€етс€ организаци€ аналитического учета по ним, устанавливаетс€ обоснованность начислени€ (или возмещени€) Ќƒ— по этим операци€м. ѕри необходимости проводитс€ сверка отдельных, сомнительных по мнению аудитора, операций по расчетам с организаци€ми-дебиторами. ”станавливаетс€ также правильность отражени€ дебиторской и кредиторской задолженности в балансе; така€ задолженность должна отражатьс€ развернуто. ¬ы€вленные ошибки и отклонени€ фиксируютс€ в рабочих документах (табл. 9.3).


    “аблица 9.3

    ѕрограмма аудиторской проверки расчетов с разными дебиторами и кредиторами


    9.5. ј”ƒ»“ –ј—„≈“ќ¬ ѕќ ƒќ√ќ¬ќ–” ѕ–ќ—“ќ√ќ “ќ¬ј–»ў≈—“¬ј

    ¬ соответствии с √  –‘ совместна€ де€тельность без образовани€ юридического лица осуществл€етс€ на основе договора между ее участниками. ѕо договору о совместной де€тельности стороны об€зуютс€ путем объединени€ имущества и усилий совместно действовать дл€ достижени€ общей хоз€йственной или другой цели, не противоречащей действующему законодательству. »мущество, объединенное участниками дл€ совместной де€тельности, учитываетс€ на отдельном балансе у того участника, которому в соответствии с договором поручено ведение общих дел. ƒанные отдельного баланса в баланс предпри€ти€-участника, ведущего общие дела, не включаютс€.

    –аспределение прибыли, убытков и других результатов совместной де€тельности между участниками осуществл€етс€ в пор€дке, предусмотренном договором.  аждый участник включает свою долю прибыли в состав операционных доходов ежеквартально на основании извещени€, поступившего от участника, ведущего общие дела, независимо от срока фактического получени€ этой прибыли. ”бытки от совместной де€тельности покрываютс€ за счет собственных средств предпри€ти€.

    »сход€ из сущности и характера совместной де€тельности организуетс€ и процесс проверки. ѕрежде всего провер€ютс€ наличие и содержание договора о совместной де€тельности. ¬ы€сн€етс€ цель совместной де€тельности, ее участники, кому поручено ведение общих дел, пор€док объединени€ имущества, выполнени€ работ, распределени€ прибыли и имущества и др.

    ѕо каждому договору устанавливаетс€ правильность пор€дка оформлени€ и учета совершаемых операций (наличие первичных документов, указание корреспонденции счетов в учетных регистрах, составление отчетности), правильность расчета и уплаты налогов в бюджет. јудитор должен знать, что налог на прибыль (причитающуюс€ ее часть) и налог на имущество (переданное в совместную де€тельность) платит каждый участник самосто€тельно. ƒругие налоги, возникающие в рамках осуществлени€ совместной хоз€йственной де€тельности, уплачивает участник, который ведет бухгалтерский учет. —тоимость имущества, передаваемого в совместную де€тельность (и возвращаемого участникам), а также часть прибыли, поступающа€ конкретному участнику, Ќƒ— не облагаетс€.

    ¬ ходе проверки необходимо также установить правильность отражени€ в учете разницы между договорной и балансовой стоимостью имущества, передаваемого в совместную де€тельность. ¬клад в совместную де€тельность учитываетс€ у предпри€ти€-участника как долгосрочные или краткосрочные финансовые вложени€ (табл. 9.4).


    “аблица 9.4

    ѕрограмма аудиторской проверки расчетов по совместной де€тельности


    “ипичные ошибки, вы€вл€емые при проверке расчетов по совместной де€тельности:

    Х отсутствие договора простого товарищества или составление его с нарушени€ми √  –‘;

    Х отсутствие фактической совместной де€тельности, обособленного баланса по договору простого товарищества;

    Х ненадлежащее ведение учета (неправильна€ корреспонденци€ счетов, отсутствие аналитического учета и т.п.);

    Х имущество, объединенное по договору простого товарищества, не учитываетс€ участниками при начислении налога на имущество;

    Х прибыль, полученна€ участником, включаетс€ в налогооблагаемую прибыль по факту поступлени€ денежных средств, убытки относ€тс€ на расходы от внереализационных операций.

    9.6. ј”ƒ»“ –ј—„≈“ќ¬ ѕќ Ё —ѕќ–“Ќќ-»ћѕќ–“Ќџћ ќѕ≈–ј÷»яћ

    »зуча€ контракты (договоры), заключенные предпри€тием с иностранными партнерами по экспортно-импортным операци€м, аудитор обращает внимание на наличие в них определенных валютных условий: валюта цены и способ определени€ цены; валюта платежа; установление курса пересчета, когда валюта цены и валюта платежа не совпадают; различные защитные оговорки, предупреждающие потери в св€зи с изменением валютных курсов. ‘инансовые услови€ расчетов должны содержать указани€ на виды и услови€ расчетов (наличными, в кредит или смешанный способ); формы расчетов (документарный аккредитив, документарное инкассо, банковский перевод, платежное поручение); защитные меры, обеспечивающие надежность и своевременность платежей; примен€емые средства платежа.

    ѕри осуществлении внешнеэкономической де€тельности предпри€ти€ об€заны в 7-дневный срок продавать на внутреннем валютном рынке определенную долю валюты, поступившей на их транзитные валютные счета в банках. ѕоэтому в ходе проверки устанавливаетс€ соблюдение экспортерами пор€дка об€зательной продажи части валютной выручки на внутреннем валютном рынке по величине и срокам продажи. –асходы по транспортировке, страхованию и экспедированию грузов по территории иностранных государств, расходы по оплате экспортных пошлин и таможенных процедур, а также комиссионное вознаграждение в пользу посреднических организаций по экспортным контрактам оплачиваютс€ до об€зательной продажи части валютной выручки и, таким образом, уменьшают расчетную базу.

    »зучаетс€ также использование предпри€тием собственной валютной выручки (путем сравнени€ перечисленной валюты со стоимостью импортированных товаров); сохранность наличной иностранной валюты и материальных ценностей, приобретенных за валюту; соблюдение сроков исполнени€ иностранным партнером об€зательств по контрактам, в счет которых производились авансовые платежи за границу в валюте (текущие валютные операции осуществл€ютс€ на срок до 180 дней; перевод средств за рубеж на больший срок расцениваетс€ как инвестиции, которые могут осуществл€тьс€ только с разрешени€ ÷ентрального банка –‘).

    ѕри проверке закупок товаров по импорту и совершени€ бартерных сделок соблюдаютс€ следующие требовани€:

    Х при закупках товаров по импорту (в том числе путем бартера) исчисление покупной стоимости поступающих товарно-материальных ценностей производитс€ исход€ из их стоимости по контракту (договору) на дату оприходовани€ на предпри€тии, а также таможенных, транспортных и прочих расходов по закупке товаров и их транспортировке;

    Х при совершении бартерных сделок учет реализации и определение финансовых результатов производ€тс€ на дату, указанную в грузовой таможенной декларации на импорт, и по стоимости, предусмотренной в контракте (договоре). ѕровер€€ соблюдение действующего налогового законодательства, аудитор контролирует полноту, правильность и своевременность расчетов экспортеров по платежам в бюджет, представленных ими налоговых расчетов и деклараций, правильность определени€ налогооблагаемой базы по таможенным пошлинам, налогу на прибыль и другим налогам.

    ѕри проведении данной проверки устанавливаетс€:

    Х правильность уплаты Ќƒ— с сумм комиссионных вознаграждений, получаемых по договорам за услуги, оказываемые по экспортным и импортным операци€м (при получении в валюте налог уплачиваетс€ также в валюте);

    Х обеспечение учета и налогообложени€ прибыли от посреднических операций и сделок (де€тельность в роли комиссионера или поверенного в договоре комиссии или поручени€);

    Х правильность налогообложени€ личных доходов работников, полученных при покупке ими товаров, оплаченных предпри€ти€ми за счет собственной валюты, по ценам ниже цены приобретени€, определенной как стоимость этих товаров в инвалюте, пересчитанной в рубли по курсу ÷ентрального банка –‘ на момент реализации этих товаров;

    Х правильность расчетов с подотчетными лицами по командировочным расходам в инвалюте.

    “ак, провер€€ расчеты с подотчетными лицами по загранкомандировкам, аудитор должен знать, что суточные за врем€ командировки выплачиваютс€ при проезде по территории –‘ в рубл€х по нормам; при проезде и за врем€ пребывани€ за рубежом Ц в иностранной валюте по нормам, утвержденным ћинистерством финансов –‘ дл€ работников, выезжающих во врем€ командировки из –‘ за границу. —о дн€ пересечени€ границы при выезде суточные начисл€ютс€ по норме по территории иностранного государства, а при возвращении обратно начина€ со дн€ пересечени€ границы Ц по норме по территории –‘. јудитору следует установить правильность учета расчетов; правильность возмещени€ работнику расходов, в том числе в случа€х, когда работник обеспечивалс€ питанием и жильем в стране пребывани€ за счет инофирмы; правильность исчислени€ и учета курсовых разниц. ¬озврат неиспользованных сумм, полученных подотчетным лицом в валюте, может быть как в валюте, так и в рубл€х по курсу ÷ентрального банка –‘ на дату возврата.

    ¬ заключение устанавливаетс€ правильность отражени€ в учетных регистрах валютных операций. ƒл€ этого с помощью приемов прослеживани€ и сопоставлени€ записей в учетных регистрах по счету 52 Ђ¬алютный счетї с данными учетных регистров по счетам учета материальных ценностей (08, 10, 19, 41 и др.), затрат (20, 44 и др.), расчетов (60, 62, 76 и др.), прибылей и убытков (91, 84 и др.) вы€сн€етс€ содержание сделанных корреспонденций счетов, их соответствие требовани€м нормативных документов. ќбнаруженные ошибки аудитор регистрирует в рабочих документах.

    “ипичные ошибки, вы€вл€емые аудитором при проверке учета валютных операций:

    Х неполное зачисление на банковские счета валютной выручки по экспортным операци€м;

    Х неправильный пересчет курса иностранной валюты в рубли по валютным операци€м;

    Х тексты платежных документов, послуживших основанием дл€ оплаты с валютного счета, не переведены на русский €зык;

    Х нарушение сроков исполнени€ об€зательств по контрактам, в счет выполнени€ которых предпри€тием производились авансовые платежи за границу в валюте;

    Х некорректна€ корреспонденци€ счетов по учету валютных операций.

    ¬ќѕ–ќ—џ ƒЋя —јћќ ќЌ“–ќЋя

    1.†«адачи аудита расчетных операций.

    2. ќбъекты аудита расчетных операций.

    3. “естирование средств внутреннего контрол€ расчетов.

    4. ќценка и факторы внутрихоз€йственного риска при аудите расчетных операций.

    5. ќсобенности выборки при аудите расчетных операций.

    6. »сточники информации при аудите расчетных операций.

    7. јудиторские процедуры при аудите расчетных операций.

    8. ќсобенности аудита расчетов с заказчиками.

    9. ќсобенности аудита расчетов с поставщиками и подр€дчиками.

    10. “естирование дебиторской и кредиторской задолженности.

    11. ќсобенности аудита расчетов при осуществлении экспортно-импортных операций.

    12. јудит расчетов по договору простого товарищества.

    “≈—“џ

    1. “ребовани€ к форме и содержанию заключаемых коммерческими организаци€ми договоров установлены:

    а) √ражданским кодексом –‘;

    б) “орговым кодексом –‘;

    в) Ќалоговым кодексом –‘.

    2. “ермин Ђнеотфактурованные поставкиї означает поставки, по которым:

    а) не получен счет-фактура от поставщика;

    б) не поступили расчетные документы;

    в) не выдан счет-фактура покупателю.

    3. ќрганизаци€ приобрела товарно-материальные ценности и в качестве гарантии оплаты выписала поставщику вексель номиналом на сумму поставки с выплатой 10% годовых. —умма долга по данному векселю отражаетс€ по кредиту счета:

    а) 58;

    б) 60;

    в) 66.

    4. ƒл€ проверки полноты оприходовани€ поступивших от поставщиков товарно-материальных ценностей аудитор примен€ет следующую процедуру:

    а) опрос;

    б) сканирование;

    в) прослеживание.

    5. —писание дебиторской задолженности покупател€ производитс€ по истечении срока исковой давности, который составл€ет:

    а) 45 дней;

    б) 1 год;

    в) 3 года.

    6. ¬ случае если организаци€ выставит претензии контрагенту, эта сумма отразитс€ по дебету счета:

    а) 60;

    б) 62;

    в) 76.

    7. ”частник совместной де€тельности долю причитающейс€ ему прибыли отражает в составе:

    а) выручки;

    б) доходов от участи€ в других предпри€ти€х;

    в) операционных доходов;

    г) внереализационных доходов.

    8. —отрудник предпри€ти€ был командирован в ¬еликобританию. —огласно данным авиабилета он вернулс€ из командировки в ћоскву 3 сент€бр€ в 22.10. —уточные за 3 сент€бр€ ему должны быть начислены по норме дл€ территории:

    а) ¬еликобритании;

    б) –оссии;

    в) суточные за 3 сент€бр€ не начисл€ютс€.

    9. –аботнику при направлении в командировку выданы 100 долл. —Ўј. ѕо возвращении из командировки он составил авансовый отчет на 80 долл. —Ўј. ќставша€с€ часть подотчетной суммы:

    а) должна быть возвращена только в долларах —Ўј;

    б) может быть возвращена либо в долларах —Ўј, либо в рубл€х;

    в) должна быть возвращена только в рубл€х.

    10. ¬ бухгалтерском учете организации за одним контрагентом одновременно числитс€ и дебиторска€, и кредиторска€ задолженность. ѕри составлениибухгалтерской отчетности в бухгалтерском балансе така€ задолженность должна быть отражена:

    а) свернуто;

    б) свернуто, но полной информацией в по€снительной записке;

    в) развернуто.

    √лава 10
    ј”ƒ»“ –ј—„≈“ќ¬ ѕќ ќѕЋј“≈ “–”ƒј

    10.1. ÷≈Ћ№ ј”ƒ»“ј

    ÷ель аудиторской проверки соблюдени€ трудового законодательства и расчетов по оплате груда Ц оценка достоверности расчетов по оплате труда штатного и внештатного персонала и соответствие его нормативным документам, а также подтверждение того, что социально-трудовые отношени€ между работником и работодателем отрегулированы и не ухудшают по сравнению с законодательством положение работника. ¬ процессе аудита осуществл€етс€ проверка:

    Х соблюдени€ положений законодательства о труде;

    Х документального оформлени€ трудовых отношений;

    Х расчетов по оплате труда;

    Х расчетов по прочим операци€м с персоналом;

    Х правильности отнесени€ затрат по оплате труда на себестоимость продукции;

    Х правильности начислени€ и уплаты налогов и внебюджетных платежей по расчетам с физическими лицами.

    ѕровод€ аудит по вопросам оплаты труда, необходимо помнить, что в насто€щее врем€ организаци€м предоставлены широкие права в области организации и оплаты труда, с одной стороны, но с другой Ц государством установлены определенные нормы, об€зательные дл€ всех экономических субъектов независимо от их формы собственности. Ёто, в первую очередь, минимальный размер оплаты труда, минимальна€ продолжительность отпуска, максимальна€ продолжительность рабочего дн€, различного рода доплаты и надбавки и т.д.

    ѕри проверке соблюдени€ положений законодательства о труде необходимо проанализировать соблюдение процедуры оформлени€ приема на работу, при этом надо иметь в виду, что она различаетс€ дл€ штатных и внештатных работников.

    ѕри проверке правильности установлени€ оклада при приеме на работу аудитор обращает внимание, не определен ли он в размере ниже ћ–ќ“, не противоречат ли установленна€ форма и система оплаты труда действующему законодательству.

    ћного нарушений допускаетс€ в вопросах дисциплинарной ответственности и увольнений. √лавное нарушение Ц расширение перечн€ оснований дл€ дисциплинарных взыскани€ и увольнени€. »счерпывающий перечень оснований дл€ увольнени€ по инициативе администрации содержитс€ в ст. 81 “рудового кодекса –‘. Ќапример, нельз€ расторгать по инициативе администрации контракт Ђза нарушение условий контрактаї и т.д.

    Ќа предварительном этапе аудиторской проверки необходимо ознакомитьс€ с кадровой политикой предпри€ти€:

    Х руководство ориентируетс€ на формирование устойчивого трудового коллектива или на привлечение временных исполнителей;

    Х какую форму оплаты труда и систем стимулировани€ труда предполагает примен€ть;

    Х какое внимание удел€ет подготовке, переподготовке и повышению квалификации работников.

    10.2. ј”ƒ»“ —ќќ“¬≈“—“¬»я “–”ƒќ¬џ’ ƒќ√ќ¬ќ–ќ¬ “–”ƒќ¬ќћ”  ќƒ≈ —” –‘

    ¬ насто€щее врем€ в “рудовом кодексе (“ ) –‘ в отношении дисциплинарных взысканий предусмотрено лишь замечание, выговор и увольнение (ст. 192 “  –‘). ѕрименение в качестве дисциплинарных взысканий различного рода штрафов €вл€етс€ незаконным.

    јудитору необходимо проверить, все ли вопросы трудовых взаимоотношений между работником и работодателем оговорены в трудовом договоре. ¬ ст. 56 “рудового кодекса –‘ содержитс€ законодательное определение этого договора как соглашени€ между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель об€зуетс€ предоставить работнику по обусловленной трудовой функции услови€ труда, предусмотренные “рудовым кодексом –‘, законами и иными нормативными актами, содержащими нормы трудового права; своевременно и в полном объеме выплачивать работнику заработную плату, а работник об€зуетс€ лично выполнить определенную этим трудовым соглашением трудовую функцию, соблюдать действующие в организации правила внутреннего трудового распор€дка.

    “  –‘ предусматривает в зависимости от срока следующие виды трудовых договоров:

    Х на неопределенный срок;

    Х на определенный срок не более п€ти лет (срочный трудовой договор).

    —рочный трудовой договор заключаетс€ в случа€х, когда трудовые отношени€ не могут быть установлены на неопределенный срок с учетом характера предсто€щей работы или условий ее выполнени€. ≈сли в трудовом договоре не оговорен срок его действи€, то договор считаетс€ заключенным на неопределенный срок. ¬ случае если ни одна из сторон не потребовала расторжени€ срочного трудового договора в св€зи с истечением срока трудового договора, договор считаетс€ заключенным на неопределенный срок. «апрещаетс€ заключение срочных трудовых договоров в цел€х уклонени€ от предоставлени€ прав и гарантий, предусмотренных работникам, с которыми заключаетс€ трудовой договор на неопределенный срок.

    ѕри аудите заключенных трудовых контрактов необходимо особое внимание обратить на четкое формулирование трудовых функций, подробное распределение трудовых об€занностей.

    Ќе менее актуальным остаетс€ вопрос о рабочем времени и отпусках работников. ќсобое внимание следует уделить дополнительным отпускам. ¬ соответствии со ст. 115 “рудового кодекса –‘ продолжительность ежегодного основного отпуска составл€ет 28 календарных дней. ≈жегодный основной оплачиваемый отпуск продолжительностью более 28 календарных дней (удлиненный основной отпуск) предоставл€етс€ следующим категори€м работников:

    Х работникам в возрасте до 18 лет Ц 31 календарный день;

    Х инвалидам Ц не менее 30 календарных дней;

    Х педагогическим и прочим работникам образовательных учреждений Ц от 42 до 56 календарных дней;

    Х научным работникам учреждений (организаций), финансируемых из федерального бюджета: докторам наук Ц 48 рабочих дней; кандидатам наук Ц 36 рабочих дней;

    Х государственным служащим Ц не менее 30 календарных дней;

    Х работникам, зан€тым на работах с химическим оружием: 1-й группы Ц 56 календарных дней; 2-й группы Ц 49 календарных дней.

    ≈жегодные дополнительные оплачиваемые отпуска предоставл€ютс€ работникам, зан€тым на работах с вредными и (или) опасными услови€ми труда; работникам, имеющим особый характер работы; работникам с ненормируемым рабочим днем; работникам, работающим в районах  райнего —евера и приравненных к ним местност€х. ќрганизации с учетом своих производственных и финансовых возможностей могут самосто€тельно устанавливать дополнительные отпуска дл€ работников. ѕор€док и услови€ предоставлени€ этих отпусков определ€ютс€ коллективными договорами или локальными нормативными актами. ¬ соответствии со ст. 119 “рудового кодекса –‘ работникам с ненормированным рабочим днем предоставл€етс€ ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск, продолжительность которого определ€етс€ коллективным договором или правилами внутреннего трудового распор€дка организации и не может быть менее трех календарных дней. ¬ случае когда такой отпуск не предоставл€етс€, переработка сверх нормальной продолжительности рабочего времени письменным согласием работника компенсируетс€ как сверхурочна€ работа.

    јудитор должен проверить, как ведетс€ оформление сотрудников при приеме и увольнении, как организован учет рабочего времени сотрудников, каким образом построена система оплаты труда и т.д. ѕрием на работу работников и оформление провер€ютс€ по приказам, контрактам, трудовым соглашени€м.

    10.3. ј”ƒ»“ ќѕ≈–ј÷»… ѕќ «ј–јЅќ“Ќќ… ѕЋј“≈

    ”чет рабочего времени и начисление заработной платы работникам, состо€щим на повременной оплате труда, ведетс€ с помощью табел€ учета использовани€ рабочего времени и расчета заработной платы. ¬ этом документе отражаютс€ все данные по каждому работающему, включа€ отработанное врем€, дни отпуска, врем€ нахождени€ в командировке, дни болезни и др. „то касаетс€ рабочих-сдельщиков, то основными документами €вл€ютс€ нар€ды, маршрутные листки.

    ѕри аудите табелей учета рабочего времени и нар€дов, а также других первичных документов по начислению оплаты труда необходимо проверить, нет ли случаев включени€ в них вымышленных лиц, правильность применени€ норм и расценок, наличие подписей должностных лиц, ответственных за учет выполненных работ, заполнение всех реквизитов; при этом обращаетс€ внимание на имеющиес€ подчистки и неоговоренные исправлени€. –екомендуетс€ проанализировать нар€ды по датам выдачи, сопоставить фамилии рабочих в нар€дах и табел€х учета рабочего времени с данными учета личного состава. ÷елесообразно проверить, нет ли случаев повторного начислени€ сумм по ранее оплаченным нар€дам, повторени€ одних и тех же лиц в нескольких расчетно-платежных ведомост€х. ѕристальное внимание следует обратить на нар€ды, которые выписаны на лиц, не состо€щих в списочном составе предпри€ти€ или проработавших непродолжительное врем€, а также нар€ды по устранению брака, переделке работ и т.п.

    ¬ ходе аудита вы€сн€ют такие вопросы: правильность оплаты по сдельным расценкам, тарифным ставкам и окладам; обоснованность начислени€ премий и их соответствие действующей на предпри€тии системе премировани€; обоснованность начислени€ разного рода доплат и выплат; правильность оставлени€ бухгалтерских проводок и ведени€ синтетического и аналитического учета по оплате труда и т.д. јудитор также повер€ет правильность начислени€ и своевременность выплаты заработной платы.

    ¬ начале проверки расчетов по оплате труда надо сверить сальдо по счету 70 на первое число в √лавной книге и в балансе предпри€ти€ с итоговыми суммами (к выдаче) расчетно-платежных ведомостей дл€ установлени€ соответстви€ показателей аналитического учета по счету 70 с запис€ми в √лавной книге и в бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. ≈сли имеютс€ расхождени€, то следует установить причины их возникновени€.

    јудитору необходимо вы€снить правильность определени€ и достоверность отнесени€ на себестоимость продукции (работ, услуг) затрат на оплату труда и других выплат, так как выплаты могут производитьс€ за счет не только себестоимости производства, но и прибыли. ѕровер€€ правильность отнесени€ затрат на оплату труда на себестоимость продукции, аудитор должен изучить записи по кредиту счета 70 в корреспонденции со счетами 20, 23, 25, 26 и др.

    ѕомимо начисл€емой заработной платы за фактически отработанное врем€ или за фактически выполненную работу работнику согласно действующему законодательству выплачиваютс€ различного рода надбавки и доплаты, например за работу, в отличие от нормальных условий труда, в выходные, праздничные дни, ночное врем€, за сверхурочные работы и т.п. Ќапример, работа в выходные и праздничные дни компенсируетс€ работнику предоставлением другого дн€ отдыха или оплачиваетс€ в двойном размере. — согласи€ работника денежна€ компенсаци€ может быть заменена предоставлением другого дн€ отдыха, но с оплатой в одинарном размере.

    «а работу в сверхурочное врем€ первые два часа оплачиваютс€ не менее чем в полуторном размере, а последующие часы Ц в двойном размере; основанием дл€ расчета доплаты за работу, выполненную в сверхурочное врем€, служит табель учета рабочего времени.

    ƒоплата за работу в ночное врем€ осуществл€етс€ в следующих случа€х. ¬о-первых, ночным считаетс€ врем€ с 22 до 6 часов утра. ¬о-вторых, врем€ работы должно быть зафиксировано в табел€х учета рабочего времени итоговым количеством за мес€ц. ¬ соответствии со ст. 154 “рудового кодекса –‘ каждый час работы в ночное врем€ оплачиваетс€ в повышенном размере по сравнению с работой в нормальных услови€х, но не ниже, чем предусматриваетс€ законодательством.  онкретные размеры повышени€ устанавливаютс€ работодателем с учетом мнени€ представительного органа работников, коллективным договором, трудовым договором.

    ѕри аудите следует обратить внимание на оплату простоев. ѕростоем называетс€ врем€ вынужденных перерывов в работе, в течение которого рабочие наход€тс€ на предпри€тии, но не могут быть обеспечены фронтом работ. ѕростои должны быть документально оформлены листком о простое, в котором должны быть указаны причины и виновники просто€, его продолжительность, средн€€ заработна€ плата рабочего, размер оплаты и сумма. ѕростои не по вине рабочего оплачиваютс€ в размере не ниже 2/3 средней заработной платы работника, если работник в письменной форме предупредил работодател€ о начале просто€. ¬рем€ просто€ по причинам, не завис€щим от работодател€ и работника, если работник в письменной форме предупредил работодател€ о начале просто€, оплачиваетс€ в размере не менее 2/3 тарифной ставки (оклада). ¬рем€ просто€ по вине работника не оплачиваетс€.

    »меютс€ определенные особенности при оплате брака. Ѕраком в производстве считаютс€ издели€, детали, узлы, не отвечающие требовани€м установленных стандартов или техническим услови€м и которые не могут быть использованы по пр€мому назначению. Ќа обнаруженный брак составл€етс€ акт, в котором отражаютс€ затраты на брак и сумма потерь. ѕолный брак не по вине работника оплате не подлежит. Ѕрак не по вине работника оплачиваетс€ наравне с годными издели€ми. „астичный брак по вине работника оплачиваетс€ по пониженным расценкам.

    ѕри аудите начислений пособий по временной нетрудоспособности аудитору необходимо знать, что основанием дл€ расчета сумм к оплате €вл€етс€ листок временной нетрудоспособности лечебного (медицинского) учреждени€. –азмеры пособи€ завис€т от среднего заработка, который рассчитываетс€ за два предшествующих болезни мес€ца работы, количества дней болезни и непрерывного стажа работы.

    ѕри непрерывном стаже работы размер пособи€ составл€ет:

    Х до 5 лет Ц 60% заработка;

    Х до 8 лет Ц 80% заработка;

    Х свыше 8 лет Ц 100% заработка.

    –азмер пособи€ по временной нетрудоспособности за каждый день не должен превышать двойной суммы дневного заработка, рассчитанного на основе должностного оклада, или двойной дневной тарифной ставки рабочего-сдельщика или повременщика соответствующего разр€да.

    ќдним из важнейших направлений аудита оплаты труда €вл€етс€ проверка соблюдени€ установленного пор€дка удержаний из заработной платы и своевременности перечислени€ в бюджет удержанных с работников сумм налога с доходов физических лиц и об€зательных платежей во внебюджетные фонды; аудитор должен проверить, чтобы в платежи во внебюджетные фонды, которые относ€тс€ на себестоимость продукции, не попали суммы выплат, не включенные в себестоимость.

    »з заработной платы производ€тс€ удержани€, которые можно разделить на об€зательные и по инициативе организации или работника.

      удержани€м из сумм начисленной оплаты труда в соответствии с действующим законодательством относ€тс€:

    Х налог на доходы физических лиц;

    Х штрафы и удержани€ по исполнительным листам по постановлению судебных и административных органов.

     роме того, из заработной платы работников могут быть также произведены следующие удержани€: погашение задолженности по ранее выданным авансам, а также сумм, излишне выплаченных из-за арифметической ошибки; погашение задолженности по подотчетным суммам; квартплата и т.д.

    ќсобое внимание при проверке аналитического учета расчетов по оплате труда следует уделить формированию совокупного дохода работников, подлежащего налогообложению.

    ќбщий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случа€х, предусмотренных федеральными законами,†Ц 50% заработной платы, причитающейс€ работнику. –азмер удержани€ при отбывании исправительных работ, взыскани€ алиментов, возмещени€ вреда не может превышать 70%.

    Ќеобходимо также уточнить величину льгот и проверить правильность расчета по подоходному налогу.

    ¬ соответствии с действующим законодательством материальна€ ответственность за ущерб, причиненный предпри€тию при исполнении трудовых об€занностей, возлагаетс€ на работника при условии, если ущерб причинен по его вине. ѕри этом следует помнить, что взыскиваетс€ только пр€мой действительный ущерб, т.е. ущерб, при котором не учитываетс€ недополученный в результате утраты ценностей дополнительный доход от возможного его использовани€ или эксплуатации.

    „то касаетс€ расчетов с работниками по предоставленным им займам на индивидуальное или кооперативное жилищное строительство, приобретение или строительство и благоустройство садовых домиков, то эти суммы взыскиваютс€ на основании заключенных между организацией и работником договоров займа.

    ”держание в возмещение материального ущерба, причиненного работником, производитс€ на основании приказа по предпри€тию (при наличии согласи€ работника) либо по решению суда.

    ¬ќѕ–ќ—џ ƒЋя —јћќ ќЌ“–ќЋя

    1.†÷ели и задачи аудита.

    2. ѕон€тие срочного трудового договора.

    3. “ребовани€ трудового законодательства об оплате отпуска.

    4. јудит начислений заработной платы по различным основани€м.

    5. јудит оплаты простоев.

    6. јудит оплаты брака.

    7. јудит удержаний из заработной платы.

    “≈—“џ

    1. ѕри проверке правомерности выплат за сверхурочную работу аудитор использует данные следующего документа:

    а) табел€ учета рабочего времени;

    б) нар€да;

    в) расчетно-платежной ведомости.

    2. ƒействующим трудовым законодательством –‘ установлены следующие нормативные ограничени€ в области регулировани€ трудовых отношений:

    а) максимальный размер оплаты труда;

    б) минимальна€ продолжительность ежегодного отпуска;

    в) минимальна€ продолжительность рабочего дн€.

    3. ѕри проверке начислений заработной платы рабочим, дл€ оплаты труда которых установлена сдельна€ форма, в качестве основного документа, подтверждающего начисление, аудитор использует:

    а) табель учета рабочего времени;

    б) нар€ды;

    в) штатное расписание.

    4. —рочный трудовой договор в соответствии с трудовым законодательством –‘ заключаетс€ на срок не более:

    а) 2 мес€цев;

    б) 6 мес€цев;

    в) 5 лет.

    5. “рудовое законодательство –‘ предусматривает следующие виды дисциплинарных взысканий с работника:

    а) выговор;

    б) административный штраф;

    в) лишение премии;

    г) перенос отпуска на зимнее врем€;

    д) замечание.

    6. ¬ соответствии с трудовым законодательством оплата сверхурочной работы в первые два часа работы производитс€:

    а) в одинарном размере;

    б) в полуторном размере;

    в) в двойном размере.

    7. ¬ трудовом договоре с главным бухгалтером организации указано, что график его работы Ц ненормированный. ¬ соответствии с нормами трудового законодательства продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска главного бухгалтера в этом случае:

    а) будет обычной;

    б) как минимум на три дн€ больше;

    в) больше как максимум на три дн€.

    8. —одержание трудового договора, заключаемого с работниками организации, в части условий расторжени€ договора может содержать:

    а) любые основани€, о которых договорились стороны, в том числе не предусмотренные “рудовым кодексом –‘;

    б) только основани€, предусмотренные “рудовым кодексом –‘;

    в) трудовой договор не может содержать основани€ дл€ увольнени€ работника.

    9. ѕри проверке аудитор обращает внимание на установленный работнику размер оплаты труда, который не может быть менее:

    а) минимального размера оплаты труда;

    б) прожиточного минимума, определ€емого законодательством –‘;

    в) прожиточного минимума дл€ конкретной категории населени€ в конкретном регионе –‘.

    10. ¬рем€ просто€ по причинам, не завис€щим от работодател€ и работника, если работник в письменной форме предупредил работодател€ о начале просто€, оплачиваетс€ в размере:

    а) не менее 1/3 тарифной ставки (оклада);

    б) не менее 2/3 тарифной ставки (оклада);

    в) в обычном размере.

    √лава 11
    ј”ƒ»“ –ј—„≈“ќ¬ — Ѕёƒ∆≈“ќћ » ¬Ќ≈Ѕёƒ∆≈“Ќџћ» ‘ќЌƒјћ»

    11.1. ÷≈Ћ№ ј”ƒ»“ј

    ÷ель аудита расчетов предпри€ти€ с бюджетом и внебюджетными фондами Ц подтверждение правильности расчетов, полноты и своевременности перечислени€ в бюджет и внебюджетные фонды налогов, сборов и платежей.

    Ётот объект проверки имеет особое значение, поскольку определ€ет полноту выполнени€ об€зательств хоз€йствующего субъекта перед государством.

    ѕо каждому виду расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами аудитор должен проверить:

    Х состо€ние внутреннего контрол€ этих расчетов (путем тестировани€);

    Х правильность определени€ налогооблагаемой базы (с помощью таких приемов контрол€, как прослеживание, сканирование, сверка документов и регистров учета);

    Х правильность применени€ ставок налогов, сборов и платежей (путем прослеживани€, пересчета);

    Х правильность применени€ льгот при расчете и уплате налогов (путем прослеживани€, сверки с нормативными материалами, изучени€ особенностей организации и т.д.);

    Х правильность возмещени€ Ќƒ— из бюджета по приобретенным ресурсам (путем прослеживани€, изучени€ первичных документов, пересчета арифметических данных);

    Х полноту и своевременность перечислени€ налоговых платежей, правильность составлени€ налоговой отчетности (путем проверки платежных документов, налоговых расчетов и т.д.);

    Х правильность оформлени€ первичных платежно-расчетных документов и отражени€ в учете операций по начислению и уплате налоговых платежей (путем сканировани€, сверки данных различных регистров учета).

    »сточниками информации дл€ проверки расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами €вл€ютс€ расчетные ведомости по начислению заработной платы, учетные регистры (карточки, ведомости, журналы-ордера, машинограммы) по счетам 68, 69, 70, 76, 84, 90, 91, 99 и др., √лавна€ книга, Ѕаланс (форма є 1), ќтчет о прибыл€х и убытках (форма є 2), расчеты (налоговые декларации) по отдельным налогам и платежам и пр.

    ѕриступа€ к проверке расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами, аудитор должен помнить, что налогооблагаема€ база, ставки и другие параметры начислени€ налогов в предыдущем периоде могли мен€тьс€, вследствие чего необходимо пользоватьс€ нормативными материалами, учитывающими все внесенные в них изменени€ и дополнени€.

    ”читыва€ нестабильность налогового законодательства –‘, аудитор еще на стадии предварительного этапа аудиторской проверки должен вы€снить, какие налоги должен платить аудируемый объект, насколько полно он выполн€ет свои об€зательства и какими нормативными документами пользуетс€ при расчете налогов.

    ѕолезно также ознакомитьс€ с результатами предыдущих налоговых проверок предпри€ти€ налоговыми органами. Ёто позволит вы€снить характер ошибок, если такие были допущены в учете в предыдущем отчетном периоде, наметить объекты дл€ углубленного контрол€.

    ƒетальной проверки требуют расчеты с бюджетом по налогу на прибыль, Ќƒ—, акцизам, налогам с продаж, налогу на доходы физических лиц, налогам, сборам во внебюджетные государственные фонды. »менно на долю этих налогов приходитс€ основна€ масса платежей предпри€ти€ в бюджет, а также нарушений налогового законодательства и обусловленных этими нарушени€ми финансовых санкций (штрафов, пеней и др.). ≈сли предпри€тие €вл€етс€ участником внешнеэкономической де€тельности, то углубленному анализу должно быть подвергнуто и налогообложение экспортно-импортных операций.

    јудитору следует помнить, что учет расчетов с бюджетом по налогам ведетс€ на счете 68 Ђ–асчеты с бюджетомї; по сборам во внебюджетные фонды (социальное страхование, ‘онд социального страховани€, ѕенсионный фонд, ‘онд об€зательного медицинского страховани€) осуществл€етс€ на счете 69 Ђ–асчеты по социальному страхованию и обеспечениюї. јналитический учет организуетс€ по каждому налогу и сбору на соответствующих субсчетах указанных счетов.

    11.2. ј”ƒ»“ –ј—„≈“ќ¬ » ”ѕЋј“џ  ќ—¬≈ЌЌџ’ ЌјЋќ√ќ¬

    ѕоскольку налогооблагаема€ база дл€ косвенных налогов (акцизов и Ќƒ—) св€зана с оценкой реализации продукции, то при аудите косвенных налогов провер€ющий опираетс€ на данные проверки учета реализации продукции.

    ќсобое внимание должно быть уделено установлению правильности отнесени€ налогов на соответствующие источники их уплаты (за счет выручки, себестоимости, валовой или чистой прибыли предпри€ти€, заработной платы персонала).

    ¬ соответствии с действующим налоговым законодательством учет реализации продукции (работ, услуг) дл€ целей налогообложени€ может осуществл€тьс€ одним из двух методов: по начислению или кассовым методом. ƒоходы от внереализационных операций подлежат включению в налогооблагаемую базу преимущественно по моменту их начислени€ (признани€) независимо от поступлени€ денежных средств. –асходы по этим операци€м учитываютс€ дл€ целей налогообложени€, как правило, при условии фактической оплаты.

    ¬ заключение аудитор должен установить соответствие данных аналитического учета по счетам 68 и 69 с данными синтетического учета в √лавной книге и в отчетности.

    ѕри проведении налоговых расчетов вы€вл€ютс€ следующие типичные ошибки:

    Х неправильное исчисление налогооблагаемой базы по отдельным налогам;

    Х неправомерное возмещение Ђвход€щегої Ќƒ— при отсутствии указани€ на него в расчетно-платежных документах отдельной строкой.

    ¬ы€вленные в ходе проверки нарушени€ регистрируютс€ в рабочей документации аудитора.

    11.3. ј”ƒ»“ –ј—„≈“ќ¬ — ¬Ќ≈Ѕёƒ∆≈“Ќџћ» ‘ќЌƒјћ» ѕќ ЌјЋќ√” Ќј ƒќ’ќƒџ ‘»«»„≈— »’ Ћ»÷

    Ќалогооблагаемой базой дл€ расчета сборов во внебюджетные фонды и налога на доходы физических лиц €вл€етс€ фонд начисленной заработной платы. ѕри проверке правильности учета этих налогов необходимо, во-первых, проверить правильность учета заработной платы и выделени€ той ее части, котора€ облагаетс€ соответствующими начислени€ми. јудитор руководствуетс€ правилом, что начислени€ на заработную плату провод€тс€ по всем основани€м, которые учитываютс€ при исчислении средней заработной платы, используемой дл€ расчета пенсий, выплат отпускных пособий и больничного листа.

    ѕри аудите начислени€ сборов во внебюджетные фонды аудитор учитывает формы договора, заключенного с физическим лицом и как следствие Ц те социальные гарантии, за предоставление которых организаци€ несет ответственность. Ќапример, выплаты по договору подр€да не учитываютс€ при определении базы дл€ начислений в фонд социального страховани€.

    11.4. ј”ƒ»“ –ј—„≈“ќ¬ ѕќ ЌјЋќ√” Ќј ѕ–»ЅџЋ№

    — введением в действие главы 25 Ќалогового кодекса –‘ ЂЌалог на прибыль организацииї учет расходов, св€занных с производством и реализацией продукции (работ, услуг), должен обеспечиватьс€ системой налогового учета организации.

    ќсновным источником информации €вл€ютс€ налогова€ деклараци€ и регистры налогового учета.

    ѕри проверке аудитору следует учитывать наличие различий между правилами бухгалтерского и налогового учета. ¬ этой св€зи основными источниками информации на данном этапе проверки €вл€ютс€ аналитические регистры учета.

    ѕеречень расходов, св€занных с производством и реализацией, определен ст. 253 Ќалогового кодекса –‘.   данным расходам относ€тс€ расходы, св€занные с изготовлением, производством, хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав); расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на их поддержание в исправном состо€нии; расходы на освоение природных ресурсов, научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки, об€зательное и добровольное страхование, прочие расходы.

    ѕровер€€ расходы, св€занные с производством и реализацией, аудитор должен знать, какие расходы учитываютс€ дл€ целей налогообложени€, а какие не принимают участи€ в расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

     роме перечисленных, к прочим расходам относ€тс€ суммы налогов и сборов, начисленные в соответствии с законодательством –‘; расходы на сертификацию продукции и услуг; расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию; расходы на оплату услуг по охране имущества; расходы на оплату юридических, информационных, аудиторских услуг, св€занных с проверкой достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, осуществленные в соответствии с законодательством –‘; расходы на канцел€рские товары; расходы на услуги факсимильной и спутниковой св€зи, электронной почты и информационных систем; расходы на текущие исследовани€ конъюнктуры рынка и другие расходы.

    ќпределенна€ группа расходов, котора€ св€зана с производством и реализацией продукции (работ, услуг), учитываетс€ при налогообложении в пределах установленных законодательством норм и условий. “акие ограничени€ действуют в отношении командировочных и представительских расходов, некоторых видов расходов на рекламу, расходов работодателей по договорам долгосрочного страховани€ жизни работников, по пенсионному страхованию и негосударственному пенсионному обеспечению, а также расходов на компенсацию за использование дл€ служебных поездок личных легковых автомобилей.

    –асходы на подготовку и переподготовку кадров учитываютс€ дл€ целей налогообложени€ при соблюдении следующих условий:

    а) услуги должны оказыватьс€ российскими образовательными учреждени€ми, получившими государственную аккредитацию;

    б) подготовку, переподготовку проход€т работники, которые числ€тс€ в штате организации;

    в) программа подготовки (переподготовки) способствует повышению квалификации работника и соответствует де€тельности организации.

    ¬ ходе аудита особого внимани€ заслуживают расходы предпри€ти€, которые в соответствии со ст. 270 Ќалогового кодекса не учитываютс€ дл€ целей налогообложени€.   ним относ€тс€ расходы, св€занные с приобретением и созданием амортизируемого имущества; материальна€ помощь, премии, выплачиваемые за счет средств специального назначени€; оплата дополнительно предоставл€емых (сверх предусмотренных законодательством) отпусков работникам; надбавки к пенси€м; единовременные пособи€ уход€щим на пенсию ветеранам труда; расходы, св€занные с организацией развлечений, отдыха, лечени€ сотрудников; платежи за сверхнормативные выбросы загр€зн€ющих веществ в окружающую среду; стоимость безвозмездно переданного имущества и расходы, св€занные с такой передачей, и некоторые другие расходы.

    ѕо итогам проверки аудитор формулирует выводы о качестве организации налогового учета расходов, св€занных с производством, реализацией продукции (работ, услуг); соблюдении норм налогового законодательства в части определени€ расходов, участвующих в расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

    ѕри проведении налоговых расчетов вы€вл€ютс€ следующие типичные ошибки:

    Х неправильное исчисление налогооблагаемой базы по отдельным налогам;

    Х ненадлежащее ведение учета (искажение выручки от реализации, издержек, неправильное отнесение отдельных налогов, а также штрафов и пеней по ним на счета учета затрат или на убытки и др.);

    Х нарушение сроков платежей по налогам.

    ¬ќѕ–ќ—џ ƒЋя —јћќ ќЌ“–ќЋя

    1.†«адачи аудита расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами.

    2. “естирование средств внутреннего контрол€ при аудите расчетных операций с бюджетом и внебюджетными фондами.

    3. јудит системы бухгалтерского учета расчетов с бюджетом.

    4. ќценка и факторы внутрихоз€йственного риска при аудите расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами.

    5. јудиторские процедуры при аудите расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами.

    6. јудит платежей налога на добавленную стоимость.

    7. јудит платежей налога на прибыль.

    8. јудит платежей в государственный пенсионный фонд.

    “≈—“џ

    1. ѕри проверке правильности расчета налога на прибыль основным источником информации €вл€ютс€:

    а) данные отчета о прибыл€х и убытках;

    б) регистры налогового учета;

    в) регистры бухгалтерского учета.

    2. ”чет расчетов по уплате налогов ведетс€ на счете:

    а) 67;

    б) 68;

    в) 69.

    3. ѕри проверке правильности начислений в государственные внебюджетные фонды аудитор использует в качестве базы дл€ пересчета начислений:

    а) общую величину фонда оплаты труда;

    б) общую величину фонда оплаты труда за минусом сумм, выплачиваемых за счет чистой прибыли организации;

    в) только ту часть фонда оплаты труда, котора€ €вл€етс€ базой дл€ начислений.

    4. ƒл€ проверки правильности уплаты косвенных налогов аудитор должен изучить данные, характеризующие:

    а) величину имущества организации;

    б) реализацию продукции (работ, услуг);

    в) величину расходов на оплату труда.

    5. ¬ учетной политике организации выбран метод начислени€ налога на добавленную стоимость по оплате. ¬ этом случае сумма налога на добавленную стоимость с реализованной, но не оплаченной покупателем продукции в бухгалтерском учете:

    а) не учитываетс€;

    б) отражаетс€ на счете 68;

    в) отражаетс€ на счете 76.

    6. ѕри проверке правильности начислений в государственные внебюджетные фонды аудитор учитывает:

    а) форму договора, заключенного с работником;

    б) срок договора, заключенного с работником;

    в) трудовые функции работника, предусмотренные договором.

    7. »з перечисленных ниже налогов к косвенным относ€тс€:

    а) налог на прибыль;

    б) налог на добавленную стоимость;

    б) налог на имущество.

    8. ƒл€ исчислени€ налога на прибыль установлены нормативы дл€ включени€ в расходы:

    а) всех расходов на рекламу;

    б) некоторых видов расходов на рекламу;

    в) расходов на рекламу в прессе, радиоЦ и телевещании.

    9.  акие из перечисленных видов расходов принимаютс€ дл€ исчислени€ прибыли в полном объеме:

    а) сумма компенсации за неиспользованный отпуск;

    б) сумма компенсации командировочных расходов;

    в) сумма компенсации за использование личных легковых автомобилей.

    10. —уммы выплаченной работнику материальной помощи при расчете налога на прибыль организации:

    а) учитываютс€ в полном объеме;

    б) учитываютс€ в пределах установленного норматива;

    в) не учитываютс€.

    √лава 12
    ј”ƒ»“ «ј…ћќ¬ »  –≈ƒ»“ќ¬

    12.1. ÷≈Ћ№ ј”ƒ»“ј

    ÷ель аудиторской проверки учета кредитов и займов Ц получить доказательства достоверности показателей отчетности, отражающих задолженность организации по полученным заемным средствам.

    ƒл€ достижени€ цели аудиторской проверки учета кредитов и займов необходимо проверить:

    Х реальность и документированность кредитов и займов;

    Х обоснованность получени€ кредитов и займов (источники получени€ заемных средств);

    Х целевое использование заемных средств, полноту и своевременность их погашени€ (на какие цели использованы заемные средства, как погашаетс€ задолженность по кредитам и займам, наличие просроченных задолженностей);

    Х оценку остатков по непогашенным кредитам и займам и уплату процентов по ним (учет процентов по кредитам, участие процентов в оценке имущества и в формировании финансовых результатов);

    Х ведение синтетического и аналитического учета операций по кредитам и займам (применение счетов учета кредитов и займов, отражение операций получени€ и погашени€ заемных средств, соблюдение принципов формировани€ финансовых результатов).

    ƒл€ получени€ аудиторских доказательств используютс€ различные приемы (проверка документов, прослеживание операций, аналитические процедуры в цел€х определени€ соотношени€ заемных и собственных средств) и источники получени€ информации.

    »нформационной базой дл€ проверки кредитов и займов €вл€ютс€:

    Х нормативные документы, регулирующие вопросы получени€ заемных средств, бухгалтерского учета и налогообложени€ операций с ними;

    Х договоры и первичные документы по оформлению и отражению в учете операций по кредитам и займам.   ним относ€тс€: кредитные договоры и договоры займа; дополнительные соглашени€ к кредитным договорам об изменении процентных ставок по кредиту, сроков возврата кредита, других условий кредитных договоров; выписки банков из лицевых счетов организаций по движению кредитов и займов; мемориальные ордера, подтверждающие списание в безакцептном пор€дке сумм возврата кредита и сумм процентов, уплачиваемых по кредитным договорам;

    Х бухгалтерска€ отчетность и регистры синтетического и аналитического учета по отражению указанных операций в учете. ¬ бухгалтерской отчетности информаци€ дл€ проверки данного участка содержитс€ в бухгалтерском балансе (разделы Ђƒолгосрочные об€зательстваї и Ђ раткосрочные об€зательстваї); отчете о прибыл€х и убытках (проценты к уплате или операционные расходы определ€ютс€ на суммы процентов по кредитам и займам; внереализационные доходы и расходы определ€ютс€ на суммы возникающих курсовых и суммовых разниц по полученным кредитам и займам); в†приложени€х к отчетности (наличие и движение заемных средств, вз€тых в виде долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов, с выделением сумм, не погашенных в срок; движение средств финансировани€ долгосрочных инвестиций и финансовых вложений, если дл€ этих целей привлекались кредиты и займы).

    ƒл€ проведени€ эффективной проверки операций предпри€ти€ по получению и использованию кредитов, займов и средств целевого финансировани€ аудитору необходимо в самом начале четко определить процедуры контрол€, последовательность их выполнени€ и источники необходимых сведений. — этой целью формируетс€ программа проверки (табл. 12.1).


    “аблица 12.1

    ѕрограмма аудиторской проверки кредитов, займов и средств целевого финансировани€


    12.2. ј”ƒ»“  –≈ƒ»“ќ¬

    ѕолучение предпри€тием банковского кредита оформл€етс€ кредитным договором, в котором указываютс€ объект кредитовани€, срок выдачи и возврата кредита, форма обеспечени€ об€зательств, процентные ставки и пор€док их уплаты, права и ответственность сторон и другие услови€. ѕредпри€ти€м, участвующим во внешнеэкономической де€тельности, дл€ проведени€ экспортно-импортных операций может быть выдан кредит в валюте.

    ¬ зависимости от назначени€ и сроков предоставлени€ кредиты дел€тс€ на краткосрочные и долгосрочные.

     раткосрочной задолженностью по кредитам и займам считаетс€ задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашени€ которой согласно услови€м договора не превышает 12 мес€цев.

    ƒолгосрочной задолженностью считаетс€ задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашени€ которой по услови€м договора превышает 12 мес€цев.

    —рочной задолженностью считаетс€ задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашени€ которой по услови€м договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном пор€дке.

    ѕросроченной задолженностью считаетс€ задолженность по полученным займам и кредитам с истекшим согласно услови€м договора сроком погашени€. ќрганизаци€-заемщик по истечении срока платежа об€зана обеспечить перевод срочной задолженности в просроченную. ѕеревод срочной краткосрочной и (или) долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в просроченную производитс€ организацией-заемщиком в день, следующий за днем, когда по услови€м договора займа и (или) кредита заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга.

    ”чет операций по кредитам ведетс€ соответственно на счетах 66 Ђ–асчеты по краткосрочным кредитам и займамї и 67 Ђ–асчеты по долгосрочным кредитам и займамї. јналитический учет задолженности по полученным займам и кредитам, включа€ выданные заемные об€зательства, ведетс€ по видам займов и кредитов, кредитным организаци€м и другим заимодавцам, предоставившим их, отдельным займам и кредитам (видам заемных об€зательств).

    ќсновна€ сумма долга (далее Ц задолженность) по полученному от заимодавца займу и (или) кредиту учитываетс€ организацией заемщиком в соответствии с услови€ми договора займа или кредитного договора в сумме фактически поступивших денежных средств или в стоимостной оценке других вещей, предусмотренной договором.

    ќрганизаци€-заемщик принимает к бухгалтерскому учету указанную задолженность в момент фактической передачи денег или других вещей и отражает ее в составе кредиторской задолженности.

    ѕри проверке аудитор вы€сн€ет, имеютс€ ли в наличии кредитные договоры, отвечают ли они нормам √ражданского кодекса –‘ (√  –‘). ¬ соответствии с √  –‘ кредитные договоры могут заключатьс€ только с банком или иной кредитной организацией, котора€ имеет соответствующую лицензию на такие операции.

    ¬се операции, св€занные с выдачей и погашением кредитов, регулируютс€ правилами банков и кредитными договорами между предпри€тием-заемщиком и банком на договорной основе. јнализиру€ договоры, аудитор устанавливает, предусматриваютс€ ли в них:

    Х цель кредитовани€;

    Х сроки кредита;

    Х пор€док и услови€ выдачи и погашени€ кредита;

    Х формы обеспечени€ об€зательств;

    Х процентные ставки, пор€док и сроки уплаты процентов;

    Х об€зательства, права и ответственность сторон по выдаче и погашению кредита;

    Х перечень документов и периодичность их представлени€ банку;

    Х другие услови€.

    јудитор уточн€ет, используютс€ ли кредиты и займы по целевому назначению или нет, как погашались задолженности по кредитам (в виде денежных средств, путем передачи вексел€, взаимозачетом). ѕолноту и своевременность погашени€ кредитов аудитор провер€ет по выпискам банка.

    јудитору следует обратить внимание на вопросы обеспеченности кредита. ќсновными видами кредитного обеспечени€ €вл€ютс€ поручительство, гаранти€, залог ценных бумаг, товаров, другого имущества. ƒоговоры о залоге достаточно распространены. ѕри этом необходимо проверить реальность договора о залоге, не составлен ли он формально, насколько конкретизированы в нем предметы залога, правильно отражены сведени€ о залоге имущества на забалансовом счете 009 Ђќбеспечени€ об€зательств и платежей выданныеї, а также факт раскрыти€ данной информации в по€снени€х к бухгалтерской отчетности.

    ƒл€ погашени€ кредитов используютс€ денежные средства с расчетного и валютного счетов, а также ценные бумаги.

    12.3. ј”ƒ»“ «ј…ћќ¬

    ќрганизации могут получать займы от других юридических лиц (кроме банков). ¬ бухгалтерском учете займы, как и кредиты, подраздел€ютс€ на краткосрочные (выдаваемые на срок до одного года) и долгосрочные (выдаваемые на срок более одного года). ѕредпри€ти€ могут привлекать средства в виде займов у других предпри€тий и физических лиц путем выпуска ценных бумаг (облигаций).

    ƒл€ учета займов и выпущенных облигаций в зависимости от их срока (по аналогии с кредитами банков) используютс€ счета 66 Ђ–асчеты по краткосрочным кредитам и займамї и 67 Ђ–асчеты по долгосрочным кредитам и займамї. јналитический учет ведетс€ по заимодавцам и срокам погашени€ займов.

    ћетодика проведени€ аудита операций по займам в основном не отличаетс€ от проверок операций по кредитам. јудитор должен убедитьс€ в правильности составлени€ и заключени€ договора займа.

    ƒл€ организации отсутствие договора в письменной форме может иметь негативные последстви€ (например, при возникновении споров по вопросам размера процентов за пользование займом, пор€дка и сроков возврата займа; даже при отсутствии разногласий между сторонами налоговые органы предъ€вл€ют претензии, св€занные с отсутствием договора как документа, подтверждающего факт совершени€ операций по договору займа).

    12.4. ј”ƒ»“ Ќј„»—Ћ≈ЌЌџ’ ѕ–ќ÷≈Ќ“ќ¬

    ќсновным нормативным документов, регулирующим бухгалтерский учет процентов по кредитам и займам, €вл€етс€ ѕЅ” 15/01 Ђ”чет займов и кредитов и затрат по их обслуживаниюї.

    јудитор должен проверить, в каком периоде, в какой сумме, на каких счетах отражались или за счет каких источников покрывались суммы процентов за пользование кредитами.

    «атраты по полученным займам и кредитам должны признаватьс€ расходами того периода, в котором они произведены, за исключением той их части, котора€ подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.

    ѕод инвестиционным активом понимаетс€ объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного времени.   инвестиционным активам относ€тс€ объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, требующие большого времени и затрат на приобретение и (или) строительство. ”казанные объекты, приобретаемые непосредственно дл€ перепродажи, учитываютс€ как товары и к инвестиционным активам не относ€тс€.

    ¬ случае если организаци€ использует средства полученных займов и кредитов дл€ осуществлени€ предварительной оплаты материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты, то расходы по обслуживанию указанных займов и кредитов относ€тс€ организацией-заемщиком на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейс€ в св€зи с предварительной оплатой и (или) выдачей авансов и задатков на указанные выше цели. ѕри поступлении в организацию-заемщик материально-производственных запасов и иных ценностей, выполнении работ и оказании услуг дальнейшее начисление процентов и осуществление других расходов, св€занных с обслуживанием полученных займов и кредитов, отражаютс€ в бухгалтерском учете в общем пор€дке с отнесением указанных затрат на операционные расходы организации-заемщика.

    «атраты по полученным займам и кредитам, непосредственно относ€щиес€ к приобретению и (или) строительству инвестиционного актива, должны включатьс€ в стоимость этого актива и погашатьс€ посредством начислени€ амортизации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета начисление амортизации актива не предусмотрено.

    «атраты по полученным займам и кредитам, св€занным с формированием инвестиционного актива, по которому по правилам бухгалтерского учета амортизаци€ не начисл€етс€, в стоимость такого актива не включаютс€, а относ€тс€ на текущие расходы организации. Ќачисление амортизации по объекту имущества, относ€щемус€ к инвестиционному активу, производитс€ организацией в соответствии с пор€дком, установленным в ѕоложении по бухгалтерскому учету Ђ”чет основных средствї (ѕЅ” 6/01).

    «атраты по полученным займам и кредитам, непосредственно св€занные с приобретением и (или) строительством инвестиционного актива, включаютс€ в первоначальную стоимость этого актива при условии возможного получени€ организацией в будущем экономических выгод или в случае, когда наличие инвестиционного актива необходимо дл€ управленческих нужд организации.

    ¬ключение затрат по полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива производитс€ при следующих услови€х:

    а) возникновении расходов на приобретение и (или) строительство инвестиционного актива;

    б) фактическом начале работ, св€занных с формированием инвестиционного актива;

    в) фактических затратах по займам и кредитам или об€зательствах по их осуществлению.

    ѕри прекращении работ, св€занных со строительством инвестиционного актива, в течение срока, превышающего три мес€ца, включение затрат по полученным займам и кредитам, использованным дл€ формировани€ указанного актива, приостанавливаетс€. ¬ этом случае затраты по займам относ€тс€ на текущие расходы. Ќе считаетс€ прекращением работ по формированию инвестиционного актива период, в котором осуществл€етс€ дополнительное согласование возникших в процессе строительства актива технических и (или) организационных вопросов.

    ¬ключение затрат по полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращаетс€ с первого числа мес€ца, следующего за мес€цем прин€ти€ актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса (по соответствующим видам активов, формирующих имущество комплекса).

    ≈сли инвестиционный актив не прин€т к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса (по соответствующим стать€м активов), но на нем начаты фактический выпуск продукции, выполнение работ, оказание услуг, то включение затрат по предоставленным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращаетс€ с первого числа мес€ца, следующего за мес€цем фактического начала эксплуатации.

    12.5. ј”ƒ»“ ƒјЌЌџ’ ќ“„≈“Ќќ—“»

    «адолженность по полученным займам и кредитам должна отражатьс€ с учетом причитающихс€ на конец отчетного периода к уплате процентов согласно услови€м договоров.

    »нформаци€ об учетной политике организации включает как минимум следующие данные:

    Х перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную;

    Х состав и пор€док списани€ дополнительных затрат по займам;

    Х выбор способов начислени€ и распределени€ причитающихс€ доходов по заемным об€зательствам;

    Х пор€док учета доходов от временного вложени€ заемных средств.

    ¬ случае неисполнени€ или неполного исполнени€ заимодавцем договора займа и (или) кредитного договора организаци€-заемщик приводит информацию о недополученных суммах в по€снительной записке к годовой бухгалтерской отчетности.

    ¬ бухгалтерской отчетности организации должна отражатьс€ информаци€:

    Х о наличии и изменении величины задолженности по основным видам займов, кредитов;

    Х величине, видах, сроках погашени€ выданных векселей и размещенных облигаций;

    Х сроках погашени€ основных видов займов, кредитов, других заемных об€зательств;

    Х суммах затрат по займам и кредитам, включенных в операционные расходы и в стоимость инвестиционных активов;

    Х величинах средневзвешенной ставки займов и кредитов (при ее применении).

    ¬ќѕ–ќ—џ ƒЋя —јћќ ќЌ“–ќЋя

    1.†¬ чем различие между категори€ми кредита и займа?

    2. „ем регулируетс€ заключение кредитного договора?

    3. ѕон€тие инвестиционного актива.

    4. ѕор€док начислени€ процентов по кредиту, направленному на приобретение инвестиционного актива.

    5. јудит кредитов.

    6. јудит займов.

    7. јудит раскрыти€ информации в по€снительной записке.

    “≈—“џ

    1. ƒанные о задолженности по кредитам и займам отражаютс€ в разделе бухгалтерского баланса:

    а) оборотные активы;

    б) долгосрочные об€зательства;

    в) краткосрочные об€зательства.

    2. ѕроценты по банковскому кредиту, полученному на финансирование строительства основных средств, в течение периода строительства:

    а) всегда увеличивают стоимость объекта строительства;

    б) увеличивают стоимость объекта строительства только амортизируемого основного средства;

    в) ни при каких услови€х не могут увеличивать стоимость основного средства.

    3. ≈сли договор получени€ кредита обеспечен залогом имущества, принадлежащего организации, факт залога в бухгалтерском учете:

    а) не отражаетс€;

    б) отражаетс€ на соответствующем балансовом счете;

    в) отражаетс€ на соответствующем забалансовом счете.

    4. ќрганизаци€-заемщик принимает к бухгалтерскому учету задолженность по кредиту в момент:

    а) подписани€ кредитного договора;

    б) фактического получени€ денег;

    в) закрепленный в учетной политике организации.

    5. јкционерное общество выпустило облигации со сроком погашени€ через 5 лет. ѕолученные от размещени€ облигаций денежные средства в бухгалтерском учете должны быть отражены по кредиту счета:

    а) 51;

    б) 58;

    в) 66;

    г) 67;

    д) 83.

    6. ѕеречисленные виды имущества классифицируютс€ как инвестиционный актив:

    а) товар;

    б) инвестиции в дочернее предпри€тие;

    в) капитальное строительство;

    г) инвестиции в покупку ценных бумаг;

    д) строительство жилого дома с целью его последующей продажи.

    7. ѕо какой строке отчета о прибыл€х и убытках отражаютс€ расходы на уплату процентов по кредиту банка:

    а) себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг);

    б) операционные расходы;

    в) внереализационные расходы.

    8.  редиты могут выдавать:

    а) любые организации;

    б) только банки;

    в) только банки и другие кредитные организации.

    9. ќрганизаци€ строит новое здание, в котором предполагает разместить свой офис. ƒл€ финансировани€ строительства получен кредит банка. —троительство закончено, и здание включено в состав основных средств 3 сент€бр€. ѕроценты по банковскому кредиту за сент€брь:

    а) относ€тс€ на увеличение стоимости здани€;

    б) за 1 и 2 сент€бр€ относ€тс€ на увеличение стоимости здани€, а с 3 сент€бр€ признаютс€ текущими расходами;

    в) признаютс€ текущими расходами.

    10. «адолженность по полученным займам и кредитам считаетс€ срочной, если срок ее погашени€:

    а) по услови€м договора не наступил;

    б) продлен в установленном пор€дке;

    в) истекает в течение ближайших 30 дней.

    √лава 13
    ј”ƒ»“ ¬џѕ”— ј √ќ“ќ¬ќ… ѕ–ќƒ” ÷»» » –≈јЋ»«ј÷»»

    13.1. ÷≈Ћ» ј”ƒ»“ј

    ÷ель аудита выпуска готовой продукции и ее реализации Ц установление полноты оприходовани€ готовой продукции, правильности исчислени€ выручки от реализации и себестоимости реализованной продукции.

    ¬ ходе проверки аудитор решает следующие задачи:

    Х подтверждает обоснованность выбора и правильность применени€ варианта оценки готовой продукции;

    Х устанавливает полноту оприходовани€ готовой продукции;

    Х подтверждает объемы отгруженной и реализованной продукции;

    Х подтверждает себестоимость отгруженной и реализованной продукции;

    Х подтверждает объем продаж.

    »сточниками информации дл€ проверки состо€ни€ учета выпуска готовой продукции и ее реализации €вл€ютс€ карточки складского учета готовой продукции, прейскуранты, договоры на поставку продукции, счета-фактуры, книга продаж, накладные на отпуск готовой продукции, доверенности покупателей, первичные банковские и кассовые документы о выручке (платежные поручени€, требовани€-поручени€, приходные кассовые ордера и др.), учетные регистры (ведомости, журналы-ордера, машинограммы) по счетам 20, 40, 41, 43, 44, 45, 50, 51, 60, 62, 90,91, 99 и др., √лавна€ книга, ќтчет о прибыл€х и убытках (форма є 2) и др.

    ѕолезным средством предварительной оценки эффективности системы внутреннего контрол€ и учета операций по выпуску и реализации продукции €вл€етс€ проведение тестировани€.

    ¬опросы дл€ проверки состо€ни€ системы внутреннего контрол€ учета выпуска готовой продукции и процесса производства:

    Х обоснованны ли цены и сроки реализации продукции по договорам;

    Х примен€ютс€ ли цены реализации ниже себестоимости;

    Х контролируетс€ ли последовательность нумерации дл€ вы€влени€ неучтенных счетов-фактур и накладных;

    Х сопоставл€етс€ ли количество отгруженной продукции с данными счетов-фактур;

    Х провер€ютс€ ли товарно-транспортные документы на предмет ошибок при подсчете количества, суммы, применени€ цен, наценок;

    Х контролируетс€ ли главным бухгалтером себестоимость реализованной продукции;

    Х соблюдаетс€ ли график документооборота по учету реализации продукции;

    Х провод€тс€ ли инвентаризации готовой продукции на складе. ¬опросы дл€ проверки системы бухгалтерского учета:

    Х имеетс€ ли едина€ учетна€ политика по реализации продукции;

    Х провер€етс€ ли соответствие записей аналитического и синтетического учета реализации;

    Х вы€вл€ютс€ ли расхождени€ между данными отчетов готовой продукции и данными отчетов об оприходованной на складе продукции;

    Х датируютс€ ли счета-фактуры на реализацию продукции днем отгрузки;

    Х соблюдаетс€ ли установленный пор€док списани€ коммерческих расходов;

    Х разработаны ли схемы учета готовой продукции и ее реализации;

    Х с какой периодичностью свер€ютс€ данные первичного, аналитического и синтетического учета готовой продукции и ее реализации и др.

    ѕроанализировав полученные ответы, аудитор должен уточнить направлени€ контрол€ процесса выпуска и реализации продукции и выбрать дл€ каждого направлени€ наиболее приемлемые процедуры (табл. 13.1).


    “аблица 13.1

    ѕрограмма аудиторской проверки выпуска готовой продукции и процесса реализации


    13.2. ј”ƒ»“ ¬џѕ”— ј √ќ“ќ¬ќ… ѕ–ќƒ” ÷»»

    ѕолнота оприходовани€ произведенной продукции может быть проверена путем составлени€ альтернативного баланса расхода сырь€ и материалов, выхода готовой продукции исход€ из нормативных затрат. ƒл€ проверки объема производства продукции используютс€ данные первичных документов и производственных отчетов, актов инвентаризации незавершенного производства, регистров аналитического и синтетического учета. ѕри этом показатели фактического выхода и сдачи на склад готовой продукции (по фактической себестоимости), учтенные по дебету счета 43, сравнивают с оборотами по кредиту счетов 20 Ђќсновное производствої, 23 Ђ¬спомогательные производстваї. —ебестоимость выполненных работ и оказанных услуг провер€етс€ путем сопоставлени€ кредитовых оборотов по счетам 20 и 23 и дебетовых оборотов по счету 90 Ђѕродажиї.

    јудитор должен вы€снить, как оцениваетс€ на предпри€тии готова€ продукци€. ¬ насто€щее врем€ используютс€ следующие виды ее оценки:

    Х по фактической (полной) производственной себестоимости (дл€ индивидуального производства);

    Х по фактической (сокращенной) производственной себестоимости, исчисл€емой по фактическим пр€мым затратам без общехоз€йственных расходов;

    Х по плановой (нормативной) производственной себестоимости. ѕри этом отклонени€ учитываютс€ на счете 40 Ђ¬ыпуск продукции (работ, услуг)ї.

    ¬ыбранный вариант оценки готовой продукции должен быть зафиксирован в качестве элемента учетной политики предпри€ти€, а в рабочем плане счетов установлены соответствующие счета дл€ ее учета (40 Ђ¬ыпуск продукции (работ, услуг)ї, 43 Ђ√отова€ продукци€ї). —облюдение конкретного варианта оценки готовой продукции и соответствующего ему пор€дка отражени€ операций по выпуску в учете устанавливаетс€ путем анализа примен€емых схем корреспонденции счетов.

    13.3. ј”ƒ»“ ќ“√–”« » √ќ“ќ¬ќ… ѕ–ќƒ” ÷»»

    ‘актическое движение готовой продукции анализируетс€ по данным производственных отчетов и отчетов о движении материальных ценностей на складах. јудитор может примен€ть дл€ проверки данного участка учета такие приемы, как сканирование, прослеживание, арифметический контроль и др. ќдновременно вы€сн€етс€ организаци€ складского учета готовой продукции, правильность и своевременность оформлени€ первичных документов и отражени€ их данных на счетах бухгалтерского учета.

    ѕравильность определени€ себестоимости реализованной продукции аудитор вы€сн€ет путем арифметического пересчета соответствующих показателей Ђ–асчета фактической себестоимости отгруженной (реализованной) продукцииї, а также путем составлени€ товарного баланса в натуральном и стоимостном выражении по отдельным видам продукции. ѕри этом показатели товарного баланса должны быть сверены с аналогичными показател€ми других документов:

    Х остаток готовой продукции на начало и конец отчетного периода, выпуск за отчетный период и отгрузка (реализаци€) подтверждаютс€ данными аналитического учета движени€ готовой продукции в бухгалтерии и (или) информацией оперативного учета в производственно-диспетчерской службе;

    Х остаток готовой продукции на начало и конец периода по фактической себестоимости или по учетной цене (плановой, нормативной) в зависимости от прин€того варианта учета готовой продукции подтверждаетс€ сальдо по счету 43 Ђ√отова€ продукци€ї на начало и конец отчетного периода. ¬ыпуск из производства по фактической себестоимости подтверждаетс€ ведомостью сводного учета затрат на производство.

    ќтгрузка по фактической себестоимости определ€етс€ как алгебраическа€ сумма отгрузки по учетным ценам и отклонений. —умма отклонений рассчитываетс€ исход€ из уровн€ среднего процента отклонений.

    ¬ свою очередь, средний процент отклонений определ€етс€ как отношение суммы отклонени€ фактической себестоимости от учетной цены к сумме остатка готовой продукции на начало периода и ее выпуска за период по учетной цене. ќтклонени€ со знаком Ђплюсї (перерасход) отражаютс€ на счетах 40 и 90 обычной записью, а со знаком Ђминусї (экономи€) Ц сторнировочной.

    ≈сли учетной политикой предпри€ти€ предусмотрен пор€док отнесени€ общехоз€йственных (косвенных) расходов, учитываемых на счете 26 Ђќбщехоз€йственные расходыї, в конце мес€ца на счет 90 Ђѕродажиї, аудитор должен удостоверитьс€ в правильности распределени€ этих расходов между видами де€тельности. Ёто особенно важно, если обложение отдельных видов де€тельности предпри€ти€ налогом на прибыль производитс€ по различным ставкам. ѕоэтому проводитс€ соответствующий арифметический расчет, цель которого Ц проверить правильность распределени€ косвенных расходов пропорционально выручке, полученной от каждого вида де€тельности (либо пропорционально другой экономически обоснованной базе распределени€, закрепленной в учетной политике организации).

    јналогичному контролю подвергаютс€ и коммерческие расходы, которые св€заны со сбытом продукции и включают расходы на тару и упаковку, расходы по доставке продукции на станцию отправлени€, погрузке в вагоны, автомобили, а также комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организаци€м, расходы на рекламу и др. ¬се эти расходы учитываютс€ на счете 44 Ђ–асходы на продажуї. јудитору путем сверки данных первичных расчетно-платежных документов и учетных регистров по счету 44 следует вы€снить организацию аналитического учета этих расходов, а с помощью арифметического контрол€ проверить правильность распределени€ расходов между видами реализованной продукции. –аспределение должно производитьс€ пропорционально стоимости реализованной (отгруженной) продукции по фактической себестоимости или учетным ценам, кроме расходов на тару и транспортировку, которые списываютс€ пр€мым путем.

    ≈сли отгрузка продукции не совпадает с фактом ее реализации (например, при отгрузке продукции посреднику дл€ реализации), отгруженна€ продукци€ отражаетс€ по дебету счета 45 Ђ“овары отгруженныеї.

    13.4. ј”ƒ»“ –≈јЋ»«ј÷»»

    ќсобое внимание аудитор удел€ет формированию счета 90 Ђѕродажиї, который играет важную роль в определении финансовых результатов де€тельности организации. »звестно, что бухгалтерский учет по продаже товаров, готовой продукции, выполненных работ и указанных услуг ведетс€ на счете 90 Ђѕродажиї. ѕо кредиту данного счета указываютс€ операции по продажам, которые €вл€ютс€ предметом де€тельности организации. Ќа этом счете отражаетс€ выручка по готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства; работам и услугам промышленного характера; покупным издели€м, приобретенным дл€ комплектации; товарам; строительным, проектно-изыскательским, научно-исследовательским, геолого-разведочным и иным работам; услугам по перевозке грузов и пассажиров и т.д. ѕри учете выручки от реализации продукции (работ, услуг) аудитор должен проверить, соблюдаетс€ ли принцип начислени€.

    јудитор провер€ет, чтобы аналитический учет по счету 90 Ђѕродажиї был организован по каждому виду проданных товаров, продукции, выполн€емых работ, оказанных услуг, а также по географическим рынкам сбыта и другим направлени€м, необходимым дл€ управлени€ организацией. ¬едение такого учета позвол€ет соблюдать при составлении отчетности требование существенности, а также формировать и отражать в по€снительной записке к бухгалтерской отчетности информацию по сегментам, котора€ регулируетс€ ѕоложением по бухгалтерскому учету Ђ»нформаци€ по сегментамї (ѕЅ” 12/2000).

    ¬ бухгалтерском учете доход (выручка) от продажи по обычным видам и предметам де€тельности организации отражаетс€ с допущением временной определенности фактов хоз€йственной де€тельности (принцип начислени€), т.е. по мере отгрузки товаров, работ и услуг, и предъ€влени€ к оплате расчетных документов по дебету счета 62 Ђ–асчеты с покупател€ми и заказчикамиї и кредиту счета 90 Ђѕродажиї.

     ритерии, при выполнении которых должна признаватьс€ выручка от реализации, указаны в ѕЅ” 9/99 Ђƒоходы организацииї.   ним относ€тс€:

    а) право организации на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

    б) сумма выручки может быть определена;

    в) уверенность в том, что в результате конкретной операции увеличатс€ экономические выгоды организации, когда организаци€ получит в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получени€ актива;

    г) право собственности (владени€, пользовани€ и распор€жени€) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа прин€та заказчиком (услуга оказана);

    д) расходы, которые произведены или будут произведены в св€зи с этой операцией, могут быть определены.

    ≈сли в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хот€ бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признаетс€ кредиторска€ задолженность, а не выручка.

    ¬ соответствии со ст. 317 √ражданского кодекса –‘ организации могут оценить стоимость товара в суммах, эквивалентных определенной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах), тогда подлежаща€ оплате сумма определ€етс€ на дату исполнени€ товарной части сделки и предъ€влени€ организаци€м-покупател€м (заказчикам) расчетных документов к оплате за отгруженную продукцию или на дату поступлени€ денежных средств на расчетный счет организации. ≈сли стоимость отгруженной продукции (работ, услуг) оцениваетс€ в иностранной валюте, то выручка пересчитываетс€ в рубли по курсу ÷ентрального банка –‘, действующему на день предъ€влени€ счетов и иных расчетных документов к оплате за отгруженную продукцию либо на дату зачислени€ денежных средств на валютный счет организации. ≈сли продукци€ оцениваетс€ в условных денежных единицах в иностранной валюте, то надлежаща€ к оплате сумма определ€етс€ по официальному курсу соответствующей валюты или в условных единицах на день платежа, если иной курс или дата платежа не определены, не установлены законодательством или договором.

    ≈сли в хоз€йственной практике организации используютс€ бартерные операции, то аудитор должен проверить наличие и содержание договоров или контрактов на такие операции и корреспонденцию счетов по бухгалтерскому учету товарообменных операций.

    ¬ соответствии с действующим пор€дком товарообменные операции представл€ют собой безвалютный, но оцененный и сбалансированный обмен товарами, оформленный единым договором (контрактом). ¬ основе его лежит договоренность о взаимной поставке товаров в строго установленном количестве. ѕри этом оценка выручки производитс€ по стоимости ценностей, полученных или подлежащих получению организацией. —тоимость таких ценностей устанавливаетс€ исход€ из цены, по которой в сравнимых обсто€тельствах обычно определ€етс€ стоимость аналогичных ценностей.

    јудитор провер€ет, какие цены используютс€ при реализации продукции (работ, услуг) и какими документами подтверждаетс€ их уровень и устанавливаютс€ договорные взаимоотношени€ с покупател€ми и заказчиками.

    ¬ыручка от реализации продукции (работ, услуг) зависит от цены, установленной соглашением сторон, кроме случаев, когда цены устанавливаютс€ и регулируютс€ уполномоченными государственными органами. ѕри регулировании устанавливаютс€ предельные уровни цен и тарифов или коэффициентов к ним и определ€ютс€ суммы денежных средств или их эквивалента, поступающих по услови€м договора на расчетный или иной счет организации.

    ѕровер€€ правильность определени€ выручки от реализации продукции, аудитор прежде всего вы€сн€ет примен€емый предпри€тием метод ее исчислени€ дл€ целей налогообложени€. ¬озможные варианты учетной политики дл€ целей налогообложени€ перечислены в Ќалоговом кодексе –‘.

    ¬ыбранный вариант определени€ выручки дл€ целей налогообложени€ должен быть зафиксирован в учетной политике предпри€ти€ и распростран€тьс€ также на реализацию основных средств и прочих активов, отражаемую на счете 91 Ђѕрочие доходы и расходыї.

    јудитор по данным учетных регистров по счетам 90, 50, 51, 62 и др. должен удостоверитьс€ в правильности примен€емых корреспонденций счетов и отражени€ в учете выручки от реализации продукции Ђпо отгрузкеї с учетом требований нормативных документов, а также определени€ выручки дл€ целей налогообложени€.

    »зуча€ операции по реализации продукции, аудитор должен установить и проверить наличие договоров на поставку продукции и правильность их оформлени€, полноту регистрации выписанных счетов-фактур, соблюдение сроков оплаты покупател€ми за поставленную продукцию.

    ѕоказатель выручки от реализации продукции (работ, услуг) трактуетс€ следующим образом:

    Х в бухгалтерском учете Ц это сумма, на которую покупателю (заказчику) предъ€влены расчетные документы к оплате за отгруженную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;

    Х в налогообложении Ц это сумма денежных средств, поступивших за отгруженную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, или сумма, на которую покупателю (заказчику) предъ€влены документы к оплате;

    Х согласно ст. 40 Ќалогового кодекса –‘ дл€ целей налогообложени€ принимаетс€ цена товаров (работ, услуг), указанна€ сторонами сделки. Ётой же статьей предусмотрено, что налоговые органы вправе в определенных случа€х контролировать правильность применени€ цен сторонами.

    ќрганизаци€ вправе самосто€тельно произвести корректировку цены дл€ целей налогообложени€ и уплатить образующуюс€ в результате корректировки разницу налога.  орректировка цены реализации дл€ целей налогообложени€ в бухгалтерском учете не отражаетс€, поскольку не отвечает требованию достоверности бухгалтерского учета. ќрганизаци€ должна отражать не скорректированную сумму, а цену, согласованную в договоре сторонами сделки. ¬ бухгалтерском учете отражаетс€ лишь увеличение налоговых об€зательств организации вследствие произведенной корректировки, т.е. до начислени€ налога.

    јудитор должен проверить наличие содержани€ приказа по учетной политике и методы расчета выручки от реализации продукции (работ, услуг) при определении финансового результата де€тельности организации.

    ƒл€ обеспечени€ достоверности прибыли (убытка) от продажи аудитор провер€ет, насколько правильно учитываютс€ операции при отгрузке и реализации продукции и расходы, св€занные со сбытом продукции, коммерческие расходы. ѕри этом счета на продажу должны выставл€тьс€ своевременно, т.е. по мере совершени€ операции. Ёто предотвращает риск случайных пропусков в учете. ѕомимо полного и достоверного учета данных о проданной продукции (выполненных работах, указанных услугах) важно также, чтобы эти данные были правильно классифицированы в ќтчете о прибыл€х и убытках (форма є 2 бухгалтерской отчетности).

    “очности учета способствует тщательное ведение книги покупок и продаж, которую об€зательно провер€ет аудитор.

    јудитор должен изучить также правильность отражени€ в учете реализации продукции (работ, услуг) при осуществлении товарообменных (бартерных) операций, расчетов путем зачета взаимных требований (особенно при многосторонних зачетах), при получении векселей банка или третьей стороны за отгруженную продукцию и др. ќбъектом его пристального внимани€ должны быть документальное подтверждение совершенных хоз€йственных операций, примен€емые схемы корреспонденции счетов по ним, исчисление различных налогов (на прибыль, Ќƒ—, налога с продаж ).

    —вои выводы аудитор обосновывает данными провер€емых первичных документов и учетных регистров, результатами производимых контрольных арифметических расчетов. ќбнаруженные в ходе аудита ошибки и нарушени€ аудитор регистрирует в рабочей документации.

    “ипичные ошибки:

    Х ведение бухгалтерского учета реализации продукции Ђпо оплатеї;

    Х неправильное исчисление фактической себестоимости реализованной продукции;

    Х несоблюдение установленного учетной политикой метода определени€ выручки дл€ целей налогообложени€;

    Х некорректна€ корреспонденци€ счетов при отражении в учете реализации продукции по бартеру, при осуществлении многостороннего зачета взаимных требований и по другим Ђнетрадиционнымї операци€м.

    ¬ќѕ–ќ—џ ƒЋя —јћќ ќЌ“–ќЋя

    1.†«адачи аудита готовой продукции и ее реализации.

    2. ќценка и факторы риска внутрихоз€йственного контрол€ готовой продукции.

    3. »нформационные источники аудита готовой продукции и ее реализации.

    4. јудит оценки готовой продукции, ее себестоимости.

    5. јудит движени€ готовой продукции.

    6. јудит выручки от реализации.

    “≈—“џ

    1. ѕри проверке правильности расчета налога на прибыль аудитор руководствуетс€:

    а) положени€ми по бухгалтерскому учету (ѕЅ”);

    б) Ќалоговым кодексом –‘;

    в) методическими рекомендаци€ми о пор€дке формировани€ показателей бухгалтерской отчетности.

    2. ѕолноту оприходовани€ готовой продукции аудитор провер€ет, использу€ следующую аудиторскую процедуру:

    а) составление альтернативного баланса расхода сырь€ и материалов;

    б) проверку отчетов о выпуске готовой продукции;

    в) сравнение калькул€ции и фактического расхода сырь€ на единицу продукции.

    3.  акие из перечисленных ниже критериев в соответствии с ѕоложением по бухгалтерскому учету €вл€ютс€ об€зательными дл€ признани€ выручки в бухгалтерском учете:

    а) продукци€ оплачена покупателем;

    б) к покупателю перешло право собственности на продукцию;

    в) продажа произведена выше себестоимости производства продукции.

    4. ќрганизаци€ отгрузила продукцию в адрес покупател€ 15 но€бр€. ѕо услови€м договора право собственности на продукцию перейдет к покупателю только после ее оплаты. ѕокупатель продукцию еще не оплатил:

    а) организаци€ не имела права отгружать продукцию покупателю;

    б) реализаци€ продукции должна быть отражена, так как продукци€ отгружена;

    в) стоимость отгруженной продукции должна быть отражена на счете 45 Ђ“овары отгруженныеї.

    5. ѕримен€емый организацией метод оценки себестоимости готовой продукции в бухгалтерском учете зависит:

    а) от отраслевых особенностей производства;

    б) от объема де€тельности организации;

    в) от правил формировани€ себестоимости готовой продукции дл€ целей исчислени€ налога на прибыль;

    г) от выбора, закрепленного в учетной политике организации.

    6. ќрганизаци€ примен€ет метод учета себестоимости готовой продукции по нормативной себестоимости. ¬ конце мес€ца вы€влено, что фактические расходы на производство оказались меньше запланированных. —умма разницы отражаетс€ в бухгалтерском учете следующим образом:

    а) ƒ 43   40;

    б) ƒ 40   90;

    в) ƒ 40   90 сторно.

    7. –аспределение расходов на продажу между различными видами де€тельности организации:

    а) не производитс€;

    б) производитс€ пропорционально стоимости реализованной (отгруженной) продукции по фактической себестоимости или учетным ценам;

    в) производитс€ пропорционально стоимости реализованной (отгруженной) продукции по фактической себестоимости или учетным ценам, кроме расходов на тару и транспортировку, которые списываютс€ пр€мым путем.

    8. ƒл€ выполнени€ положений по бухгалтерскому учету в части раскрыти€ информации по сегментам организаци€ должна вести аналитический учет реализации в разрезе:

    а) географических рынков;

    б) покупателей;

    в) ценовых сегментов.

    9. ѕравильность формировани€ себестоимости выполненных работ и оказанных услуг по видам де€тельности, не имеющим незавершенного производства, аудитор провер€ет путем сопоставлени€:

    а) кредитовых оборотов по счету 43 и дебетовых оборотов по счету 90;

    б) кредитовых оборотов по счетам 20 и 23 и дебетовых оборотов по счету 90);

    в) кредитовых оборотов по счетам 20 и 23 и дебетовых оборотов по счету 43.

    10. ѕравильность распределени€ общехоз€йственных расходов между видами де€тельности аудитор провер€ет, использу€ следующую аудиторскую процедуру:

    а) пересчет;

    б) составление альтернативного баланса;

    в) прослеживание.

    √лава 14
    ј”ƒ»“ќ–— јя ѕ–ќ¬≈– ј ‘»ЌјЌ—ќ¬џ’ –≈«”Ћ№“ј“ќ¬

    14.1. ÷≈Ћ» ј”ƒ»“ј

    ÷ель аудиторской проверки финансовых результатов Ц установление достоверности отражени€ в учете и отчетности прибылей и убытков, а также законности распределени€ и использовани€ чистой прибыли.

    ¬ ходе проверки правильности формировани€ финансового результата и использовани€ прибыли аудитор решает следующие задачи:

    Х устанавливает правильность определени€ и отражени€ в учете прибыли (убытков) от продажи товаров, выполнени€ работ, оказани€ услуг;

    Х анализирует правильность учета операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов и расходов от внереализационных операций;

    Х вы€сн€ет правомерность и обоснованность распределени€ чистой прибыли.

    –езультаты проверки правильности определени€ прибыли от реализации в значительной мере завис€т от качества проведени€ контрольных процедур на предыдущих стади€х аудита, в частности на этапах аудита затрат и реализации продукции, основных средств и другого имущества, аудита расчетных операций.

    ѕравильное исчисление выручки от реализации и себестоимости реализованной продукции, выручки и расходов, св€занных с реализацией другого имущества, объективно предопредел€ет точный подсчет финансового результата по этим операци€м.

    14.2. ј”ƒ»“ ѕ–»ЅџЋ» ќ“ ѕ–ќƒј∆

    јудит реализации готовой продукции завершаетс€ проверкой правильности исчислени€ прибыли, котора€ формируетс€ как прибыль от продажи продукции (работ, услуг).

    ѕрибыль от продажи продукции Ц это превышение выручки от реализации продукции (работ, услуг) без Ќƒ—, акцизов и иных косвенных налогов над затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции. ƒл€ определени€ достоверного финансового результата от продаж аудитору необходимо проверить соблюдение следующих условий:

    Х оформление надлежащим образом всех операций по отгрузке готовой продукции;

    Х своевременное отражение продажи на соответствующих счетах учета;

    Х определение правильной стоимостной оценки реализованной продукции;

    Х правильна€ классификаци€ сумм продаж;

    Х точное отражение на счетах бухгалтерского учета сумм дебиторской задолженности по расчетам за поставку продукции (работ, услуг).

    јудитор осуществл€ет арифметический контроль формировани€ показател€ прибыли (убытка) от продаж по данным учетных регистров по счету 90 Ђѕродажиї.

    «атем, использу€ метод прослеживани€, он обобщает результаты ранее выполненных расчетов вли€ни€ вы€вленных отклонений на показатели отчета о прибыл€х и убытках:

    Х выручку (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг;

    Х себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг;

    Х валовую прибыль;

    Х коммерческие расходы;

    Х управленческие расходы;

    Х прибыль (убыток) от продаж.

     роме того, аудитор должен установить правильность примен€емых схем корреспонденций счетов по учету формировани€ финансовых результатов и распределени€ прибыли. ќбоснованность сделанных в учетных регистрах записей по каждому из провер€емых счетов аудитор вы€сн€ет путем анализа (прослеживани€) первичных документов, послуживших основанием дл€ совершени€ хоз€йственных операций.

    ѕо окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 Ђѕродажиї, кроме субсчета 90-9 Ђѕрибыль/убыток от продажї, закрываютс€ внутренними запис€ми на субсчет 90-9 Ђѕрибыль/ убыток от продажї.

    14.3. ј”ƒ»“ –≈«”Ћ№“ј“ќ¬ ќѕ≈–ј÷»ќЌЌџ’ » ¬Ќ≈–≈јЋ»«ј÷»ќЌЌџ’ ќѕ≈–ј÷»…

     ритерии классификации доходов и расходов установлены в ѕЅ” 9/99 Ђƒоходы организацииї и ѕЅ” 10/99 Ђ–асходы организацииї.

    “ак, в соответствии с нормами ѕЅ” 9/99 операционными доходами €вл€ютс€:

    Х поступлени€, св€занные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации; поступлени€, св€занные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретени€, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; поступлени€, св€занные с участием в уставных капиталах других организаций (включа€ проценты и иные доходы по ценным бумагам), при условии, что получение данных доходов не €вл€етс€ основным видом де€тельности организации;

    Х прибыль, полученна€ организацией в результате совместной де€тельности (по договору простого товарищества);

    Х поступлени€ от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

    Х проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, наход€щихс€ на счете организации в этом банке.

    ¬нереализационными доходами €вл€ютс€:

    Х штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

    Х активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарени€;

    Х поступлени€ в возмещение причиненных организации убытков;

    Х прибыль прошлых лет, вы€вленна€ в отчетном году;

    Х суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

    Х курсовые разницы;

    Х сумма дооценки активов;

    Х прочие внереализационные доходы.

    „резвычайными доходами считаютс€ поступлени€, возникающие как последстви€ чрезвычайных обсто€тельств хоз€йственной де€тельности (стихийного бедстви€, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихс€ от списани€ непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

    ¬ ходе аудита операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов и расходов аудитору следует собрать доказательства следующей информации:

    —уммы штрафов, пеней, неустоек и других санкций за нарушение условий хоз€йственных договоров на провер€емом предпри€тии устанавливаютс€ в соответствии с решением суда; договором купли-продажи, поставки продукции; письменным подтверждением добровольного признани€ претензий поставщиков (покупателей); платежными поручени€ми.

    ѕрибыль прошлых лет, вы€вленна€ в отчетном году, подтверждаетс€ договором купли-продажи, поставки продукции; счетами; платежными поручени€ми; накладными актами приемки-передачи; письмами; бухгалтерскими справками (расчетами); актами документальной проверки налоговых органов.

    ѕоложительные курсовые разницы по валютным счетам, а также курсовые разницы по операци€м в иностранной валюте устанавливаютс€ по данным валютного контракта (договора), платежных поручений и банковских выписок по валютным счетам, грузовых таможенных деклараций, накладных, счетов, инвойсов, коносаментов и др.

    ƒоходы от безвозмездной передачи имущества и финансовой помощи. ѕри этом необходимо помнить, что сумма средств, полученных безвозмездно, увеличивает налогооблагаемую прибыль. ќперации по безвозмездной передаче между коммерческими предпри€ти€ми ограничены суммой 5 ћ–ќ“ (ст. 575 √  –‘). Ѕлизки по своему содержанию к безвозмездно полученным средствам суммы, получаемые приватизированными предпри€ти€ми от победителей инвестиционных торгов. ѕри соблюдении всех условий суммы полученных инвестиций, использованных по пр€мому назначению и в сроки, предусмотренные инвестиционной программой, не увеличивают налогооблагаемую базу. ќднако если указанные средства использованы не по назначению, то в этой части они подлежат включению в налогооблагаемую базу в общеустановленном пор€дке.

    «атраты по аннулированным производственным заказам и на производство, не давшее продукции, должны быть подтверждены договорами купли-продажи, поставки продукции; счетами; платежными поручени€ми; накладными; актами сдачи-приемки выполненных работ; соглашени€ми; письмами; протоколами о расторжении договора. ѕри рассмотрении вопроса о правомерности отнесени€ на финансовые результаты подобных расходов следует учитывать специфику производства и особенности организации учетного процесса конкретного предпри€ти€. ќднако в любом случае необходимо наличие документов, свидетельствующих о том, что первоначально имелс€ производственный заказ (соответствующий договор), произведены определенные затраты по этому заказу (договору), но заказ был аннулирован (договор расторгнут). ѕредпри€тие должно получить официальный отзыв заказа от своего предпри€ти€-партнера или соответствующего государственного органа (например, ћинистерства обороны). ѕри расторжении договора (это может быть оформлено протоколом, дополнительным соглашением к договору и др.) соответствующим внутренним документом предпри€ти€ должно быть оформлено прекращение производства, не давшего продукцию. ѕосле определени€ полной суммы затрат по аннулированным заказам и беспродуктивного производства следует определить потери, возмещаемые заказчиками, стоимость возвратных материальных ценностей и другие затраты, имеющие специальные источники покрыти€.

    «атраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов (кроме затрат, возмещаемых за счет других источников) подтверждаютс€ соответствующими первичными документами.

    Ќеобходимо помнить, что перевод объектов на консервацию должен оформл€тьс€ соответствующим решением руководител€ и составленной сметой на их содержание.  роме того, необходимо проверить, чтобы по этим объектам не начисл€лась амортизаци€.

    ≈сли предусмотрены иные источники затрат (целевое финансирование), то их покрытие осуществл€етс€ за счет этих источников и на финансовые результаты не относитс€.  роме того, следует учитывать определенные требовани€ к переводу объектов на консервацию.  онсерваци€ осуществл€етс€ по решению руководител€, но при этом должен быть соблюден пор€док консервации, который устанавливаетс€ соответствующими нормативными документами.

    Ќекомпенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам должны быть отражены в установленном пор€дке.  ак известно, простои бывают двух видов: по внутрипроизводственным причинам, по внешним причинам.

    ѕотери от простоев по внутрипроизводственным причинам происход€т в результате неисправности оборудовани€, незапланированных остановок отдельных видов оборудовани€ и др. ѕростои по внешним причинам происход€т в результате неподачи топлива, воды, электроэнергии, получаемых от сторонних источников, недоподачи железнодорожных вагонов и т.д.

    ¬ любом случае предпри€тие должно иметь документальное подтверждение возникновени€ внешней причины (справка, протокол, акт и т.д.). ќб€зательным условием €вл€етс€ и то, что данные причины должны иметь конкретный характер, напр€мую обусловливать невозможность осуществлени€ предпри€тием своей производственной де€тельности. ≈сли какой-либо простой вызван не конкретными, а общими обсто€тельствами, то это не €вл€етс€ основанием дл€ отнесени€ соответствующих затрат на убытки предпри€ти€. Ќапример, не может €вл€тьс€ простоем по внешним причинам отсутствие рынка сбыта продукции, поскольку этот факт сам по себе не влечет необходимости остановки предпри€ти€.

    ¬ажным условием при отнесении данных затрат на финансовый результат €вл€етс€ их некомпенсированность виновниками. Ќапример, простой производства был вызван недоподачей вагонов транспортной организацией, что было вызвано, в свою очередь, форс-мажорными дл€ сторон обсто€тельствами. ¬ этом случае предпри€тию возникшие убытки компенсированы не будут и оно может отнести их на финансовые результаты в общеустановленном пор€дки.

     роме того, необходимо отличать внутрипроизводственные и внешние причины от так называемых внутрихоз€йственных. “ак, если у предпри€ти€ простаивает производство в св€зи с отсутствием оборотных средств (а это не св€зано с внешними причинами, например с нарушением поставщиком договора поставки), то данные расходы должны покрыватьс€ за счет чистой прибыли.

    —удебные издержки и арбитражные расходы. —остав судебных расходов определ€етс€ јрбитражным процессуальным кодексом –‘ (ст. 89) и √ѕ  –—‘—– (ст. 79). —удебные расходы состо€т из государственной пошлины и издержек, св€занных с рассмотрением дела; сумм, подлежащих выплате за проведение экспертизы, назначенной арбитражным судом, вызов свидетел€, эксперта, переводчика, осмотр доказательств на месте, а также расходов, св€занных с исполнением судебного акта. ѕри этом необходимо учитывать, что судебные расходы распредел€ютс€ между лицами, участвующими в деле. Ёто находит отражение в судебном акте (решении, постановлении).

    ¬се остальные расходы, например на проведение экспертизы по собственной инициативе (а не по назначению суда), относ€тс€ на иные соответствующие источники в общеустановленном пор€дке.

    ѕрисужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хоз€йственных договоров, а также расходы по возмещению причиненных убытков. —уммы штрафов, пеней, неустоек и других санкций за нарушение условий хоз€йственных договоров устанавливаютс€ на основе решений суда, договоров купли-продажи, договоров поставки продукции, письменных подтверждений добровольного признани€ претензий поставщиков (покупателей), платежных поручений.

    ”бытки от списани€ долгов, нереальных дл€ взыскани€. ќни должны определ€тьс€ предпри€тием-кредитором самосто€тельно с учетом всех конкретных обсто€тельств дела, однако в любом случае необходимо наличие нескольких условий:

    Х долг должен быть просроченным, т.е. не погашенным в срок, установленный договором;

    Х задолженность не должна быть обеспечена соответствующими гаранти€ми (поручительство, залог и т.д.)

    Ќапример:

    а) признание должника банкротом при отсутствии имущества и средств, необходимых дл€ удовлетворени€ претензий кредиторов;

    б) ликвидаци€ предпри€ти€-должника в установленном пор€дке (при условии, если кредитор не за€вил претензий в процессе ликвидации в установленный срок). ѕри этом должник считаетс€ ликвидированным с момента внесени€ записи о ликвидации должника в единый государственный реестр. — этого момента долги считаютс€ нереальными к взысканию;

    в) постановление правоохранительных органов о прекращении уголовного дела при лжепредпринимательстве, мошенничестве и при необнаружении виновных лиц и похищенного имущества.

    ƒебиторска€ задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальные дл€ взыскани€, списываютс€ на предпри€тии по каждому об€зательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обосновани€ и приказа (распор€жени€) руководител€ организации.

    ƒл€ списани€ на убыток дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, необходимо наличие трех условий в совокупности.

    1. »стечение срока исковой давности. ѕри этом необходимо учитывать, что в соответствии со ст. 196 √  –‘ общий срок исковой давности устанавливаетс€ три года. ќднако законодательством могут предусматриватьс€ и специальные сроки исковой давности, как сокращенные, так и более длительные по сравнению с общим сроком.  роме того, существуют требовани€, на которые срок исковой давности не распростран€етс€, например требовани€ вкладчиков банку о выдаче вкладов (ст. 208 √  –‘).

    Ќеобходимо отметить, что течение срока давности будет начинатьс€ не с момента возникновени€ дебиторской задолженности, как считают многие (момент реальной отгрузки товаров или реальной проплаты аванса), а только с момента, когда задолженность перейдет в разр€д просроченной, т.е. с†момента просрочки долга, который можно установить исход€ из условий договора.

    ¬ этой св€зи необходимо отметить, что в случае, если срок исполнител€ об€зательств должником сторонами в договоре не оговорен, то необходимо руководствоватьс€ общими правилами, установленными гражданским законодательством. “ак, в соответствии со ст. 314 √  –‘ в случа€х, когда об€зательство не предусматривает его исполнение и не содержит условий, позвол€ющих определить этот срок, оно должно быть исполнено в разумный срок после возникновени€ об€зательств. —ледовательно, об€зательство, не исполненное в разумный срок, а равно об€зательство, срок исполнени€ которого определен моментом востребовани€ должник об€зан исполнить в семидневный срок со дн€ предъ€влени€ кредитором требовани€ о его исполнении, если об€занность исполнени€ в другой срок не вытекает из закона, иных правовых актов и т.д. ѕоэтому в том случае, когда срок поставки договором определен не был, срок исковой давности начинает исчисл€тьс€ после семи дней с момента предъ€влени€ претензии к должнику. »з этого следует:

    Х при заключении договора следует специально оговорить сроки расчета, так как именно от этого срока начнетс€ отсчет срока исковой давности;

    Х в случае отсутстви€ в договоре условий по срокам оплаты фиксаци€ достигаетс€ через предъ€вление претензии должнику и через семь дней начинаетс€ течение срока исковой давности. 2. –ешение руководител€ предпри€ти€ о списании определенной суммы дебиторской задолженности на убытки. ƒанное решение должно быть оформлено документально (приказ, распор€жение) и должно быть прин€то только руководителем предпри€ти€, а не его заместителем или иным должностным лицом (если им данные полномочи€ не делегированы). –ешение может быть основано на докладной записке главного бухгалтера или юрисконсульта предпри€ти€, например, с обоснованием истечени€ срока исковой давности.

    3. ѕросроченна€ задолженность не была зарегистрирована предпри€тием (т.е. отсутствует резерв по сомнительным долгам).

    —писание долга в убыток не €вл€етс€ аннулированием задолженности на счете 007.

      убыткам по операци€м прошлых лет, вы€вленным в текущем году, относ€тс€:

    дополнительные расходы по заказам, расчеты по которым закончены в прошлых годах;

    возврат сумм по расчетам с покупател€ми за продукцию, оплаченную в прошлых годах, и т.д.

    ѕринадлежность указанных убытков к предшествующим годам должна быть подтверждена документально;

    Х некомпенсируемые потери от стихийных бедствий (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей, потери от остановки производства и пр.), включа€ затраты, св€занные с предотвращением и ликвидацией последствий стихийных бедствий. Ќекомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных ситуаций („—), вызванных экстремальными услови€ми.

    ќбщими положени€ми по данным стать€м затрат €вл€етс€ то, что они возникают по специфическим причинам (стихийные бедстви€, „—).   ним относ€т:

    Х стоимость уничтоженных или испорченных запасов, товаров, материалов на меропри€ти€, св€занные с предотвращением последствий стихийных бедствий, и иного имущества, принадлежащего предпри€тию (за исключением стоимости арендованного, полученного в залог или комиссионного имущества, а также основных фондов);

    Х расходы, св€занные с ликвидацией последствий стихийных бедствий и аварий, за вычетом стоимости полученного при этом металлолома, топлива, других материалов;

    Х потери от простоев, вызванных стихийными бедстви€ми.

    Ќеобходимым условием списани€ на финансовый результат указанных затрат €вл€етс€ наличие акта инвентаризации. “акже представл€етс€ возможным получить справку √осгидромета, подтверждающую факт стихийного бедстви€.

    —уммы налогов, относимых на финансовый результат, провер€ютс€ по данным налоговых расчетов (деклараций).

    ¬ќѕ–ќ—џ ƒЋя —јћќ ќЌ“–ќЋя

    1.†«адачи аудита финансовых результатов.

    2. ќбъекты аудита финансовых результатов.

    3. “естирование системы внутреннего контрол€ финансовых результатов.

    4. ќценка и факторы, определ€ющие внутрихоз€йственный риск оценки финансовых результатов.

    5. »сточники информации при аудите финансовых результатов.

    6. јудит прибыли от продаж.

    7. јудит операционных доходов.

    8. јудит операционных расходов.

    9. јудит внереализационных доходов.

    10. јудит внереализационных расходов.

    11. јудит чрезвычайных доходов.

    12. јудит чрезвычайных расходов.

    “≈—“џ

    1. ѕрибыль от продаж формируетс€ на бухгалтерском счете:

    а) 90;

    б) 91;

    в) 99.

    2. ƒоходы от сдачи имущества в аренду должны отражатьс€ в составе:

    а) выручки;

    б) операционных доходов;

    в) внереализационных доходов;

    г) выручки или операционных доходов в зависимости от вида де€тельности организации.

    3. ¬ конце мес€ца банк начисл€ет организации доходы в виде процентов по остатку средств на ее расчетном счете. —умма данного дохода должна отражатьс€ в составе:

    а) выручки;

    б) операционных доходов;

    в) внереализационных доходов.

    4. ѕри проверке правильности формировани€ прибыли от продаж аудитор использует показатель выручки в сумме:

    а) эквивалентной отраженной по кредиту счета 90-1 Ђ¬ыручкаї;

    б) отраженной по кредиту счета 90-1 Ђ¬ыручкаї за минусом налога на добавленную стоимость, но с учетом акцизов;

    в) отраженной по кредиту счета 90-1 Ђ¬ыручкаї за минусом всех косвенных налогов.

    5. —умма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, признанна€ доходом организации, подлежит отражению в составе:

    а) выручки;

    б) операционных доходов;

    в) внереализационных доходов.

    6. ѕри проверке аудитором правильности формировани€ расходов в виде потерь по внешним причинам отсутствие заказов от покупателей экономически обоснованной внешней причиной:

    а) €вл€етс€;

    б) €вл€етс€, только в случае документального подтверждени€ того, что соответствующие предложени€ потенциальным покупател€м делались;

    в) не €вл€етс€.

    7. ¬ ходе аудиторской проверки вы€снено, что в состав внереализационных расходов организаци€ отнесла потери сырь€ в св€зи с временным отключением электроэнергии. ƒействи€ аудитора:

    а) подтвердить расходы;

    б) подтвердить расходы, если предоставлен документ, подтверждающий отключение электроэнергии;

    в) рассмотреть вопрос о правомерности освобождени€ энергоснабжающей организации от компенсации потерь.

    8. –асходы на уплату государственной пошлины при подаче иска в состав судебных расходов:

    а) включаютс€;

    б) включаютс€, если есть соответствующее решение суда;

    в) не включаютс€.

    9. ѕри проверке отражени€ в бухгалтерском учете операций по безвозмездному получению имущества аудитор должен учитывать, что в соответствии с гражданским законодательством сделки дарени€ между коммерческими организаци€ми:

    а) не ограничены;

    б) огранич (правильно, с);

    в) ограничены размером 100 минимальных размеров оплаты труда.

    10. ¬ состав расходов на содержание законсервированных объектов сумма амортизации этих объектов:

    а) включаетс€ в полном объеме;

    б) включаетс€ только при наличии соответствующей статьи в утвержденной руководителем смете расходов на консервацию объекта;

    в) не включаетс€.

    √лава 15
    ј”ƒ»“ ‘ќ–ћ Ѕ”’√јЋ“≈–— ќ… ќ“„≈“Ќќ—“»

    15.1. ÷≈Ћ» ј”ƒ»“ј

    Ѕухгалтерска€ отчетность, представл€юща€ единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хоз€йственной де€тельности, составленна€ на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам, €вл€етс€ объектом аудиторской проверки. ¬се отчетные формы, вход€щие в состав бухгалтерской отчетности, взаимосв€заны, поскольку отражают одни и те же хоз€йственные операции и событи€ в де€тельности организации в разных аспектах.

    ÷елью аудита €вл€етс€ оценка правильности заполнени€ форм бухгалтерской отчетности, соответстви€ ее показателей данным синтетического бухгалтерского учета, а также проверка полноты раскрыти€ информации в по€снени€х к финансовой отчетности.

    — целью контрол€ соответстви€ показателей отчетности требовани€м нормативных документов провер€ютс€:

    Х состав и содержание форм бухгалтерской отчетности;

    Х правильность оценки статей отчетности;

    Х взаимоув€зка показателей отчетности, соответствие показателей, отраженных в разных формах отчетности.

    »нформационна€ база, используема€ аудитором при проверке бухгалтерской отчетности, включает:

    Х основные нормативные документы, регулирующие вопросы формировани€ показателей бухгалтерской отчетности;

    Х приказ об учетной политике организации;

    Х регистры синтетического и аналитического учета по отдельным объектам бухгалтерского учета.

    15.2. —ќ—“ј¬ Ѕ”’√јЋ“≈–— ќ… ќ“„≈“Ќќ—“»

    —остав бухгалтерской отчетности определен в ст. 13 ‘едерального закона Ђќ бухгалтерском учетеї, в соответствии с которым бухгалтерска€ отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, а также общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществл€ющих предпринимательской де€тельности и не имеющих, кроме выбывшего имущества, оборотов по реализации товаров (работ, услуг), состоит:

    а) из бухгалтерского баланса;

    б) отчета о прибыл€х и убытках;

    в) приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;

    г) аудиторского заключени€, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит об€зательному аудиту;

    д) по€снительной записки.

    ѕеречень форм, их нумераци€ и образцы определены указани€ми об объеме форм бухгалтерской отчетности, утвержденными ѕриказом ћинфина –оссии от 22 июл€ 2003 г. є†67н Ђќ формах бухгалтерской отчетности организацийї:

    Х Ѕухгалтерский баланс (форма є 1);

    Х ќтчет о прибыл€х и убытках (форма є 2);

    Х ќтчет об изменени€х капитала (форма є 3);

    Х ќтчет о движении денежных средств (форма є 4);

    Х ѕриложение к бухгалтерскому балансу (форма є 5);

    Х по€снительна€ записка;

    Х аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит об€зательному аудиту.

    ¬ случае если организаци€ самосто€тельно прин€ла решение о проведении аудита бухгалтерской отчетности, аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности, также может быть включено в состав бухгалтерской отчетности.

    —убъекты малого предпринимательства, не об€занные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством –оссийской ‘едерации, могут прин€ть решение о представлении бухгалтерской отчетности в объеме показателей по группам статей бухгалтерского баланса и стать€м отчета о прибыл€х и убытках без дополнительных расшифровок в указанных формах и имеют право не представл€ть в составе бухгалтерской отчетности ќтчет об изменени€х капитала (форма є 3), ќтчет о движении денежных средств (форма є 4), ѕриложение к бухгалтерскому балансу (форма є 5), по€снительную записку.

    —убъекты малого предпринимательства, об€занные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством –оссийской ‘едерации, имеют право не представл€ть в составе бухгалтерской отчетности ќтчет об изменени€х капитала (форма є 3), ќтчет о движении денежных средств (форма є 4), ѕриложение к бухгалтерскому балансу (форма є 5) при отсутствии соответствующих данных.

    Ќекоммерческие организации могут не представл€ть в составе бухгалтерской отчетности ќтчет об изменени€х капитала (форма є 3), ќтчет о движении денежных средств (форма є 4), ѕриложение к бухгалтерскому балансу (форма є 5) при отсутствии соответствующих данных.

    Ќекоммерческим организаци€м рекомендуетс€ включать в состав бухгалтерской отчетности ќтчет о целевом использовании полученных средств (форма є 6).

    ќбщественные организации (объединени€), не осуществл€ющие предпринимательской де€тельности и не имеющие, кроме выбывшего имущества, оборотов по продаже товаров (работ, услуг), в составе бухгалтерской отчетности не представл€ют ќтчет об изменени€х капитала (форма є 3), ќтчет о движении денежных средств (форма є 4), ѕриложение к бухгалтерскому балансу (форма є 5) и по€снительную записку.

    ѕроводитс€ проверка наличи€ всех форм и данных, предусмотренных п. 7†”казаний о пор€дке составлени€ и представлени€ бухгалтерской отчетности (заголовочной части отчетных форм): наименование составл€ющей части; указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерска€ отчетность; полное наименование юридического лица; идентификационный номер налогоплательщика (»ЌЌ); вид де€тельности; организационно-правова€ форма/форма собственности; единица измерени€; адрес; дата утверждени€; дата отправки/прин€ти€ бухгалтерской отчетности или дата ее фактической передачи по принадлежности.

    15.3. ј”ƒ»“ Ѕ”’√јЋ“≈–— ќ√ќ ЅјЋјЌ—ј

    Ѕухгалтерский баланс €вл€етс€ главной формой в системе бухгалтерской отчетности, поскольку он характеризует имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату.

    ѕроверку показателей бухгалтерского баланса целесообразно начинать с арифметического подсчета итогов по группам статей, разделов, а также валюты баланса по активу и пассиву и сверки полученных результатов с данными, указанными в балансе организации. “акой подсчет крайне важен, поскольку данные баланса используютс€ при проведении анализа финансового положени€.

    ¬ ходе проверки бухгалтерского баланса провер€етс€ сопоставимость данных бухгалтерского баланса на начало и конец отчетного года как по номенклатуре статей, так и по содержанию показателей, включенных в статьи бухгалтерского баланса, а также сопоставимость с номенклатурой и группировкой разделов и статей в них за предыдущий отчетный год.

    јудитор при проведении аудита должен получить достаточный объем аудиторских доказательств, чтобы убедитьс€ в том, что:

    а) начальные и сравнительные показатели провер€емой бухгалтерской отчетности не содержат существенных искажений, способных повли€ть на достоверность провер€емой бухгалтерской отчетности;

    б) конечные и сравнительные показатели бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены на начало провер€емого отчетного периода. ƒл€ подтверждени€ статей бухгалтерского баланса используетс€ процедура сверки тождественности показателей баланса и √лавной книги путем сопоставлени€ показателей. ѕри проведении такого сопоставлени€ используютс€ данные соответствующих регистров аналитического учета;

    в) в случае проведенных корректировок начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности результаты корректировок соответствующим образом раскрыты в по€снени€х к провер€емой бухгалтерской отчетности;

    г) учетна€ политика провер€емого экономического субъекта примен€етс€ на посто€нной основе, а изменени€ в учетной политике, вли€ющие на начальные и сравнительные показатели бухгалтерской отчетности, надлежащим образом оформлены и документированы в соответствии с установленным пор€дком.

    ƒл€ выполнени€ требований, предъ€вл€емых к проведению аудита начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности, аудиторска€ организаци€ может провести на выборочной основе следующие аудиторские процедуры:

    а) ознакомитьс€ с финансово-хоз€йственной де€тельностью экономического субъекта;

    б) провести анализ учетной политики экономического субъекта;

    в) ознакомитьс€ с пор€дком составлени€ бухгалтерской отчетности;

    г) убедитьс€ в соответствии данных синтетического и аналитического учета;

    д) провести анализ системы внутреннего контрол€;

    е) оценить работу отдела внутреннего аудита экономического субъекта (если он существует) и при возможности использовать результаты работы отдела внутреннего аудита;

    ж) провести необходимые аналитические процедуры, например сопоставить сальдо по счетам за различные периоды, провести оценку соотношений между различными стать€ми отчетности на начало провер€емого периода и (или) сопоставить их с данными предыдущих периодов;

    з) направить письменные запросы на подтверждение определенной информации руководству экономического субъекта и третьим лицам;

    и) организовать направление письменных запросов (от имени экономического субъекта) предыдущей аудиторской организации о предоставлении необходимой информации;

    к) ознакомитьс€ с аудиторским заключением и письменной информацией руководству экономического субъекта по результатам проведени€ аудита, подготовленными предшествующей аудиторской организацией;

    л) в случае необходимости запросить у экономического субъекта первичные документы, относ€щиес€ к предыдущему отчетному периоду;

    м) рассмотреть вли€ние на начальные и сравнительные показатели бухгалтерской отчетности корректировок, внесенных экономическим субъектом в соответствии с аудиторским заключением за предыдущий отчетный период.

    ¬ажной процедурой €вл€етс€ проверка соблюдени€ методики формировани€ показателей и оценки статей бухгалтерского баланса. ¬ бухгалтерском балансе данные должны быть представлены с соблюдением следующих требований:

    Х нематериальные активы и основные средства показаны в нетто-оценке, т.е. по остаточной стоимости за вычетом начисленной амортизации;

    Х незавершенное строительство, приобретенное оборудование, требующее монтажа, отражаютс€ по фактическим затратам дл€ застройщика (инвестора), а также с учетом выданных авансов подр€дчику на капитальное строительство;

    Х финансовые вложени€ в акции других организаций, котирующиес€ на фондовой бирже, котировки которых регул€рно публикуютс€, показываютс€ по рыночной стоимости, т.е. за минусом суммы образованного резерва под обесценение вложений в ценные бумаги (если рыночна€ стоимость ниже стоимости, по которой указанные объекты прин€ты к бухгалтерскому учету);

    Х материально-производственные запасы (сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты, комплектующие, запасные части, тара и др.) отражаютс€ по стоимости, определ€емой исход€ из используемых способов оценки запасов. ћатериально-производственные запасы, которые морально устарели либо текуща€ рыночна€ стоимость продажи их снизилась, отражаютс€ на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей;

    Х готова€ продукци€ отражаетс€ по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;

    Х товары в организаци€х, зан€тых торговой де€тельностью, отражаютс€ по стоимости их приобретени€;

    Х затраты в незавершенное производство (издержки обращени€) отражаютс€ в оценке, прин€той организацией при формировании учетной политики в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету;

    Х отгруженные продукци€ и товары отражаютс€ в оценке, прин€той организацией при формировании учетной политики в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету;

    Х дебиторска€ задолженность, по которой созданы резервы по сомнительным долгам, показываетс€ за минусом образованного резерва;

    Х дебиторска€ и кредиторска€ задолженность представл€етс€ с подразделением в зависимости от срока обращени€ (погашени€) на краткосрочную, если срок обращени€ (погашени€) не более 12 мес€цев после отчетной даты, и долгосрочную, если срок обращени€ (погашени€) более 12 мес€цев после отчетной даты;

    Х не допускаетс€ представление информации по счетам расчетов в Ђсвернутомї виде. ƒанные по этим счетам в балансе привод€тс€ в развернутом виде: по счетам аналитического учета, по которым имеетс€ дебетовое сальдо,†Ц в активе; по которым имеетс€ кредитовое сальдо,†Ц в пассиве;

    Х уставный капитал показываетс€ в сумме в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном пор€дке;

    Х займы и кредиты показываютс€ с учетом причитающихс€ к уплате процентов на конец отчетного периода;

    Х величина кредиторской задолженности соответствует данным, полученным в ходе инвентаризации, задолженность правильно классифицирована по строкам бухгалтерского баланса.

    ќдной из важных процедур €вл€етс€ проверка взаимоув€зки показателей отчетных форм (соблюдение требовани€ непротиворечивости показателей). — этой целью свер€ютс€ показатели бухгалтерского баланса с данными других отчетных форм. ƒанные бухгалтерского баланса используютс€ дл€ анализа имущественного и финансового положени€ организации.

    15.4. ј”ƒ»“ ќ“„≈“ј ќ ѕ–»ЅџЋя’ » ”Ѕџ“ ј’

    ќтчет о прибыл€х и убытках €вл€етс€ основной отчетной формой и характеризует пор€док формировани€ финансового результата финансово-хоз€йственной де€тельности организации.

    ѕеред началом проверки аудитор должен ознакомитьс€ с положени€ми учетной политики организации, касающимис€ пор€дка признани€ доходов в качестве доходов от обычных видов де€тельности. ƒл€ этого он должен проанализировать, какие виды де€тельности в соответствии с учетной политикой отнесены организацией к основным видам де€тельности, и проверить правильность классификации доходов и расходов по отчету о прибыл€х и убытках.

    јудитор должен проверить арифметические подсчеты. ƒл€ подтверждени€ достоверности и точности определени€ показателей отчетной формы проводитс€ сверка тождественности показателей Ђ«а отчетный годї с данными √лавной книги и регистров аналитического учета по счетам учета доходов и расходов.

    ѕроверка формировани€ показателей по строкам Ђѕрочие операционные доходыї, Ђѕрочие операционные расходыї, Ђ¬нереализационные доходыї и Ђ¬нереализационные расходыї должна быть направлена и на подтверждение достоверности состава этих расходов.

    ¬ажно обратить внимание на соблюдение принципа существенности (п. 11 ѕЅ” 4/99), согласно которому доходы и расходы должны приводитьс€ обособленно, если они существенны. ѕри формировании показателей отчета о прибыл€х и убытках должны соблюдатьс€ следующие требовани€:

    Х при отражении видов доходов, каждый из которых в отдельности составл€ет 5% и более общей суммы доходов организации за отчетный период, в отчете показываетс€ соответствующа€ каждому виду часть расходов;

    Х графа 4 отчета заполн€етс€ на основании данных графы 3 отчета за предыдущий год. ≈сли данные за аналогичный период предыдущего года несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исход€ из изменений учетной политики, законодательных и иных нормативных актов;

    Х доходы от обычных видов де€тельности в случае их существенности подлежат отражению обособленно в виде расшифровки к строке Ђ¬ыручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услугї или в приложении к отчету о прибыл€х и убытках. ¬ акционерных обществах необходимо проверить информацию, приведенную справочно к отчету о прибыл€х и убытках. Ёто касаетс€ справки о сумме дивидендов, которые приход€тс€ на одну привилегированную акцию. ѕровер€етс€ соответствие требовани€м ћетодических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приход€щейс€ на одну акцию (утверждены ѕриказом ћинфина –оссии от 21.03.2000 є 29).

    ѕроведенные процедуры проверки формировани€ показателей отчета о прибыл€х и убытках позвол€ют подтвердить достоверность показателей, формирующих прибыль.

    ƒанные отчета о прибыл€х и убытках используютс€ дл€ проведени€ анализа финансовых результатов.

    15.5. ј”ƒ»“ ѕќя—Ќ≈Ќ»…   Ѕ”’√јЋ“≈–— ќ… ќ“„≈“Ќќ—“»

    ¬ российской бухгалтерской отчетности по€снени€ представл€ютс€ в двух видах документов: формализованных таблицах и по€снительной записке.

    ¬ формализованных таблицах представл€ютс€:

    1) ќтчет о движении капитала (форма є 3);

    2) ќтчет о движении денежных средств (форма є 4);

    3) ѕриложение к бухгалтерскому балансу (форма є 5).

    ќтчет об изменени€х капитала (форма є 3) раскрывает дополнительные данные об изменени€х в капитале и дает по€снени€ к стать€м бухгалтерского баланса раздела Ђ апитал и резервыї.

    ѕоказатели отдельных видов капитала, резервов предсто€щих расходов, оценочных резервов на начало и конец года и оборотов за год, их увеличение и использование за отчетный период провер€ютс€ на соответствие данным √лавной книги и регистров синтетического учета по соответствующим счетам. ќсобое внимание следует уделить проверке изменени€ капитала, где раскрываетс€ информаци€ об источниках увеличени€ капитала организации на конец отчетного года, а также причинах уменьшени€ капитала.

    јудитор должен провести проверку правильности расчета показател€ Ђ„истые активыї в соответствии с пор€дком, изложенном в ѕриказе ћинфина –оссии є 10н и ‘едеральной комиссии по рынку ценных бумаг є 03-6/пз от 29 €нвар€ 2003 г. и Ђќб утверждении пор€дка оценки стоимости чистых активов акционерных обществї. «атем аудитор должен сравнить величину чистых активов с величиной уставного капитала и требовани€ми применимых нормативных актов. Ќапример, в ст. 35 «акона є 208-‘« от 26 декабр€ 1995 Ђќб акционерных обществахї указано, что, если по окончании второго и каждого последующего финансового года в соответствии с годовым бухгалтерским балансом, предложенным дл€ утверждени€ акционерам общества, или результатами аудиторской проверки стоимость чистых активов общества оказываетс€ меньше его уставного капитала, общество об€зано объ€вить об уменьшении своего уставного капитала до величины, не превышающей стоимости его чистых активов.

    ј если по окончании второго и каждого последующего финансового года в соответствии с годовым бухгалтерским балансом, предложенным дл€ утверждени€ акционерам общества, или результатами аудиторской проверки стоимость чистых активов общества оказываетс€ меньше величины минимального уставного капитала, предусмотренного «аконом, общество об€зано прин€ть решение о своей ликвидации.

    ≈сли же общество в разумный срок не примет решени€ об уменьшении своего уставного капитала или о своей ликвидации, кредиторы вправе потребовать от общества досрочного прекращени€ или исполнени€ об€зательств и возмещени€ им убытков. ¬ этих случа€х орган, осуществл€ющий государственную регистрацию юридических лиц, либо иные государственные органы или органы местного самоуправлени€, которым право на предъ€вление такого требовани€ предоставлено федеральным законом, вправе предъ€вить в суд требование о ликвидации общества. Ќапример, такое право предусмотрено положени€ми подп. 16 п. 1†ст. 31 Ќалогового кодекса –‘ и п. 3†ст. 31 √  –‘, определ€ющими право налоговых органов предъ€вл€ть в суд по основани€м, указанным в законе, требовани€ о ликвидации акционерных обществ.

    ≈сли аудитор вы€вит, что величина чистых активов меньше величины уставного капитала (или его минимальной величины), он должен рассмотреть веро€тность подачи иска о ликвидации организации и рассмотреть вопрос о необходимости модификации аудиторского заключени€ путем выражени€ сомнени€ в непрерывности де€тельности аудируемой организации.

    ¬ ќтчете о движении денежных средств (форма є 4) раскрываетс€ информаци€ о денежных средствах организации, наход€щихс€ на счетах в банках и в кассе.

    ƒанные отчета позвол€ют раскрыть причины изменений в объеме и составе денежных потоков за отчетный период.

    ¬ отчете о движении денежных средств представл€ютс€ данные, пр€мо вытекающие из записей на счетах бухгалтерского учета денежных средств (счета 50 Ђ ассаї, 51 Ђ–асчетные счетаї, 52 Ђ¬алютные счетаї, 55 Ђ—пециальные счета в банкахї).

    ѕри формировании показателей отчета денежные потоки классифицируют по трем группам, соответствующим разным видам де€тельности организации: текущей, инвестиционной и финансовой. јудитор провер€ет правильность представленной информации по видам де€тельности.

    јудитор провер€ет ув€зку показателей остатков денежных средств на начало и конец отчетного года по отчету о движении денежных средств с показател€ми Ѕухгалтерского баланса (форма є 1).

    ≈сли организаци€ имела остатки валюты на валютном счете или в кассе на начало года, то равенства между показател€ми бухгалтерского баланса по строке Ђƒенежные средстваї и отчета о движении денежных средств не будет. Ёто св€зано с тем, что в случае наличи€ (движени€) денежных средств в иностранной валюте информаци€ о движении иностранной валюты по каждому ее виду формируетс€ применительно к отчету о движении денежных средств, прин€тому организацией. ѕосле этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываютс€ по курсу ÷ентрального банка –оссийской ‘едерации на дату составлени€ бухгалтерской отчетности, а затем полученные данные суммируютс€ по каждой строке с данными по рублевым оборотам. ¬озникающа€ разница между остатками денежных средств в ќтчете о движении денежных средств и бухгалтерском балансе отражаетс€ по отдельной строке Ђ¬еличина вли€ни€ изменений курса иностранной валюты по отношению к рублюї.

    ѕроверка формировани€ показателей проводитс€ с использованием данных регистров синтетического и аналитического учета по счетам учета денежных средств, а также приложенных первичных документов, отражающих содержание операции. јудитор также использует процедуру арифметических подсчетов дл€ подтверждени€ данных отчетных форм.

    јнализ денежных потоков по видам де€тельности позвол€ет аудитору:

    Х по данным денежных потоков текущей де€тельности Ц оценить возможность организации направл€ть денежные средства на поддержание хоз€йственного процесса и вы€вить тенденции, вызванные наращиванием производственных мощностей;

    Х по данным денежных потоков инвестиционной де€тельности определить, насколько будущие производственные мощности смогут поддерживать сложившийс€ уровень текущей де€тельности.

    ѕо€снительна€ записка €вл€етс€ структурной частью годового бухгалтерского отчета.

    ¬ по€снительной записке привод€тс€ данные в соответствии с требовани€ми положений по бухгалтерскому учету, не нашедшие отражени€ в формах годовой бухгалтерской отчетности.

    ¬ насто€щее врем€ форма и последовательность представлени€ информации в по€снительной записке строго не регламентрованы.  ажда€ организаци€ самосто€тельно определ€ет необходимость раскрыти€ дополнительной информации, характеризующей результаты и услови€ осуществлени€ де€тельности.

    ќрганизации, публикующие свою отчетность, должны раскрывать прин€тые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно вли€ющие на оценку и прин€тие решений заинтересованными пользовател€ми бухгалтерской отчетности.

    “ребовани€ о раскрытии информации содержатс€ практически в каждом из положений по бухгалтерскому учету.

    Ќапример, ѕЅ” 7/98 Ђ—обыти€ после отчетной датыї содержит требовани€ об отражении последствий, св€занных с такими событи€ми.

    —обытием после отчетной даты признаетс€ факт хоз€йственной де€тельности, который оказал или может оказать вли€ние на финансовое состо€ние, движение денежных средств или результаты де€тельности организации, имевший место в период между отчетной датой и датой подписани€ бухгалтерской отчетности за отчетный год, например, объ€вление годовых дивидендов по результатам де€тельности акционерного общества за отчетный год.

    ќднако в отчетности отражаютс€ не все, а только существенные событи€.

    —обытие после отчетной даты признаетс€ существенным, если без знани€ о нем пользовател€ми бухгалтерской отчетности невозможна достоверна€ оценка финансового состо€ни€, движени€ денежных средств или результатов де€тельности организации. —ущественность событи€ после отчетной даты организаци€ определ€ет самосто€тельно исход€ из требований положений нормативных актов по бухгалтерскому учету.

    —ущественное событие после отчетной даты подлежит отражению в бухгалтерской отчетности за отчетный год независимо от положительного или отрицательного его характера дл€ организации.

      событи€м после отчетной даты относ€тс€:

    Х реконструкци€ или планируема€ реконструкци€;

    Х прин€тие решени€ об эмиссии акций и иных ценных бумаг;

    Х крупна€ сделка, св€занна€ с приобретением и выбытием основных средств и финансовых вложений;

    Х пожар, авари€, стихийное бедствие или друга€ чрезвычайна€ ситуаци€, в результате которой уничтожена значительна€ часть активов организации, и др.

    ѕри этом событи€ после отчетной даты дел€тс€ на две группы.

    1-€ группа: событи€, произошедшие из операций, совершенных до отчетной даты. “акие событи€ отражаютс€ в бухгалтерском балансе отчетного года заключительными оборотами. Ќапример, на 31 декабр€ отчетного года числитс€ дебиторска€ задолженность на 4 млн руб., и дебитор в конце феврал€ признан в установленном пор€дке банкротом. Ќевозможность получени€ долга св€зана с операцией отчетного года, поэтому организаци€ должна признать в бухгалтерской отчетности по состо€нию на 31 декабр€ отчетного года убыток от списани€ дебиторской задолженности заключительными оборотами отчетного периода.

    2-€ группа: событи€, не св€занные с операци€ми отчетного года. “акие событи€ в учете отчетного периода не отражаютс€, а раскрываютс€ только в по€снительной записке. ѕри наступлении таких событий они отражаютс€ в бухгалтерском учете следующего года. Ќапример, на 31 декабр€ отчетного года в учете числитс€ основное средство Ц плавильна€ печь. ¬ феврале руководство принимает решение о проведении ее реконструкции, дл€ чего планируетс€ получить крупный кредит. Ёто решение может вли€ть на решение пользователей бухгалтерской отчетности, но не св€зано с событи€ми отчетного года. ѕоэтому информаци€ о прин€том решении подлежит раскрытию только в по€снительной записке, никакие записи в бухгалтерском учете отчетного года не отражаютс€.

    ¬ таком же пор€дке в бухгалтерской отчетности отражаютс€ годовые дивиденды, рекомендованные или объ€вленные в установленном пор€дке по результатам работы организации за отчетный год.

    ƒействи€, которые необходимо предприн€ть аудитору дл€ проверки правильности и полноты раскрыти€ информации, приведены в ѕравиле (стандарте) аудиторской де€тельности є 10 Ђ—обыти€ после отчетной датыї. ѕроцедуры, предназначенные дл€ определени€ событий, которые могут требовать внесени€ корректировок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность или раскрыти€ в ней информации, выполн€ютс€ как можно ближе к дате подписани€ аудиторского заключени€ и обычно включают:

    а) анализ методов, установленных руководством аудируемого лица дл€ того, чтобы обеспечить определение событий после отчетной даты и оценить их вли€ние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность;

    б) изучение протоколов собраний акционеров, заседаний совета директоров (наблюдательного совета), ревизионной комиссии и исполнительного органа аудируемого лица, проводимых после окончани€ отчетного периода, направление запросов относительно событий, протоколы обсуждени€ которых еще не готовы, изучение документов службы внутреннего аудита в составе органа управлени€ аудируемого лица;

    в) анализ последней имеющейс€ в наличии промежуточной финансовой (бухгалтерской) отчетности текущего периода и, если это необходимо и целесообразно, анализ смет, прогнозов движени€ денежных средств и других соответствующих отчетов руководства;

    г) направление запросов юристам аудируемого лица или повторное обращение к ним по поводу предыдущих письменных или устных запросов относительно судебных разбирательств и претензий;

    д) направление запросов руководству аудируемого лица относительно событий после отчетной даты, которые могли бы повли€ть на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, содержащих, в частности, следующие вопросы:

    Х текущее состо€ние счетов, которые были отражены в учете на основе предварительных данных;

    Х принимались ли новые об€зательства, осуществл€лись ли новые займы, заключались ли договоры поручительства;

    Х имела ли место или планируетс€ продажа активов;

    Х имели ли место или планируютс€ выпуск новых акций или долговых об€зательств, реорганизаци€ или ликвидаци€ аудируемого лица;

    Х имели ли место случаи конфискации государством активов или их гибели, например в результате пожара или наводнени€;

    Х произошли ли какие-либо изменени€, св€занные с существующими рисками или условными фактами хоз€йственной де€тельности;

    Х были ли внесены какие-либо нетипичные бухгалтерские проводки или рассматриваетс€ их внесение;

    Х произошли ли или могут произойти какие-либо событи€, которые постав€т под вопрос надлежащий характер учетной политики, примен€вшейс€ при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности, например событи€, которые могли бы поставить под сомнение обоснованность допущени€ непрерывности де€тельности.

    ѕЅ” 11/2000 Ђ»нформаци€ об аффилированных лицахї устанавливает требовани€ к раскрытию информации о сделках с аффилированными лицами.  ритерии определени€ аффилированности юридических и физических лиц установлены «аконом –оссийской ‘едерации от 22 марта 1991 г. є†948-1 Ђќ конкуренции и ограничении монополистической де€тельности на товарных рынкахї, в котором под аффилированными лицами понимаютс€ юридические и физические лица, способные оказывать вли€ние на де€тельность юридических и (или) физических лиц.

    ќперацией с аффилированным лицом считаетс€ люба€ операци€ по передаче каких-либо активов или об€зательств между организацией, подготавливающей бухгалтерскую отчетность, и аффилированным лицом. ќпераци€ми с аффилированным лицом могут быть:

    Х приобретение и продажа товаров, работ, услуг;

    Х приобретение и продажа основных средств и других активов;

    Х аренда имущества и предоставление имущества в аренду;

    Х предоставление и получение гарантий и залогов;

    Х другие операции.

    ѕеречень аффилированных лиц, информаци€ о которых раскрываетс€ в бухгалтерской отчетности организации, устанавливаетс€ самосто€тельно организацией, подготавливающей бухгалтерскую отчетность, с учетом соблюдени€ требовани€ приоритета содержани€ над формой.

    ƒл€ проверки правильности раскрыти€ информации аудитор должен запросить у аудируемой организации перечень аффилированных лиц. ‘едеральна€ комисси€ по рынку ценных бумаг ѕостановлением от 1 апрел€ 2003 г. є†03-19/пс Ђќ раскрытии информации об аффилированных лицах открытых акционерных обществї установила правила ведени€ и представлени€ такого перечн€.

    “ребовани€ к аудиторским процедурам по проверке раскрыти€ информации о сделках с аффилированными лицами в бухгалтерской отчетности установлены правилом (стандартом) аудиторской де€тельности є 9 Ђјффилированные лицаї. јудитор должен изучить информацию, предоставленную руководством аудируемого лица в отношении аффилированных лиц, а также выполнить следующие процедуры с целью проверки достоверности полученной информации и полноты ее раскрыти€:

    а) изучить рабочие документы за предыдущий год на предмет определени€ списка известных аффилированных лиц;

    б) проверить выполнение принимаемых аудируемым лицом мер по вы€влению аффилированных лиц;

    в) запросить у должностных лиц аудируемого лица информацию об их аффилированности в отношении других хоз€йствующих субъектов;

    г) изучить списки акционеров с целью определени€ крупных акционеров или в случае необходимости получить список крупных акционеров из реестра акционеров;

    д) изучить протоколы собраний акционеров и заседаний совета директоров, а также другие предусмотренные законодательством документы, в том числе реестр акционеров;

    е) запросить других аудиторов, участвующих в данный момент или участвовавших ранее в проведении аудита, о том, знают ли они о существовании каких-либо дополнительных аффилированных лиц;

    ж) запросить информацию и документы (договоры, деловую переписку, отчеты о переговорах) о наиболее крупных дебиторах и кредиторах аудируемого лица и сравнить их данные с результатами предыдущих процедур;

    з) провести проверку информации, предоставл€емой аудируемым лицом в налоговые и иные органы.

    ≈сли аудитор не может получить достаточных надлежащих аудиторских доказательств относительно аффилированных лиц и операций с ними или приходит к выводу о том, что информаци€ о них раскрыта в финансовой (бухгалтерской) отчетности не€сно или неполно, аудитор должен соответствующим образом модифицировать аудиторское заключение.

    ѕЅ” 12/2000 устанавливает требовани€ к раскрытию Ђ»нформации по сегментамї.

    »нформаци€ по сегменту Ц это информаци€, раскрывающа€ часть де€тельности организации в определенных хоз€йственных услови€х посредством представлени€ установленного перечн€ показателей бухгалтерской отчетности организации.

    –азличают операционные и географические сегменты.

    »нформаци€ по операционному сегменту Ц информаци€, раскрывающа€ часть де€тельности организации по производству определенного товара, выполнению определенной работы, оказанию услуги или изготовлению однородных групп товаров, работ, услуг, котора€ подвержена рискам и получению прибылей, отличным от рисков и прибылей по другим товарам, работам, услугам или однородным группам товаров, работ, услуг.

    »нформаци€ по географическому сегменту Ц информаци€, раскрывающа€ часть де€тельности организации по производству товаров, выполнению работ, оказанию услуг в определенном географическом регионе де€тельности организации, котора€ подвержена рискам и получению прибылей, отличным от рисков и прибылей, имеющих место в других географических регионах де€тельности организации.

    ѕри выделении информации по географическим сегментам следует учитывать следующее:

    а) сходство условий, определ€ющих экономические и политические системы государств, на территории которых ведетс€ де€тельность организации;

    б) наличие устойчивых св€зей в де€тельности, осуществл€емой в различных географических регионах;

    в) сходство де€тельности;

    г) риски, присущие де€тельности организации в определенном географическом регионе;

    д) общность правил валютного контрол€;

    е) валютный риск, св€занный с де€тельностью организации в определенном географическом регионе.

    ‘ормирование информации по географическому сегменту может осуществл€тьс€ по определенному государству или нескольким государствам, региону или регионам в –оссийской ‘едерации.

    ќперационный или географический сегмент считаетс€ отчетным, если значительна€ часть его выручки получена от продажи внешним покупател€м и выполн€етс€ одно из следующих условий:

    Х выручка от продажи внешним покупател€м и от операций с другими сегментами данной организации составл€ет не менее 10% общей суммы выручки (внешней и внутренней) всех сегментов;

    Х финансовый результат де€тельности данного сегмента (прибыль или убыток) составл€ет не менее 10% суммарной прибыли или суммарного убытка всех сегментов (в зависимости от того, кака€ величина больше в абсолютном значении);

    Х активы данного сегмента составл€ют не менее 10% суммарных активов всех сегментов.

    ѕеречень сегментов, информаци€ по которым раскрываетс€ в бухгалтерской отчетности (далее Ц отчетные сегменты), устанавливаетс€ организацией самосто€тельно исход€ из ее организационной и управленческой структуры.

    ¬ составе первичной информации по отчетному сегменту в бухгалтерской отчетности раскрываютс€ следующие показатели, относ€щиес€ к отчетному сегменту:

    Х обща€ величина выручки, в том числе полученна€ от продажи внешним покупател€м и от операций с другими сегментами;

    Х финансовый результат (прибыль или убыток);

    Х обща€ балансова€ величина активов;

    Х обща€ величина об€зательств;

    Х обща€ величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы;

    Х обща€ величина амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам и др.

    јудитору необходимо проверить правильность и обоснованность выделени€ сегментов, пор€док сбора информации дл€ представлени€ в разрезе сегментов.

    ¬ќѕ–ќ—џ ƒЋя —јћќ ќЌ“–ќЋя

    1.†—остав бухгалтерской отчетности.

    2. јудит составлени€ бухгалтерской отчетности.

    3. јудит составлени€ отчета о прибыл€х и убытках.

    4. јудит отчета о движении денежных средств.

    5. јудит раскрыти€ информации:

    Х о событи€х после отчетной даты;

    Х в разрезе сегментов;

    Х об операци€х с аффилированными лицами.

    “≈—“џ

    1. ¬ ходе аудиторской проверки аудитор вы€вил, что данные об остатке денежных средств на конец года, указанные в отчете о движении денежных средств, не соответствуют данным о величине денежных средств на конец года, указанным в соответствующей строке бухгалтерского баланса:

    а) это €вл€етс€ ошибкой;

    б) эти данные не должны быть равны;

    в) это возможно при наличии денежных расчетов в иностранной валюте.

    2. јудитор в марте 20x2 г. проводит аудиторскую проверку отчетности за 20x1 г. ¬ по€снительной записке к годовой отчетности указано, что 10 марта 20x2 г. совет директоров организации объ€вил дивиденды в размере 23 руб. на одну обыкновенную акцию. ƒанна€ информаци€:

    а) правомерно отражена в по€снительной записке;

    б) объ€вленные дивиденды должны быть начислены в бухгалтерском учете, их указание только в по€снительной записке неправильно;

    в) така€ информаци€ не должна указыватьс€ в по€снительной записке.

    3. ƒл€ проверки правильности и полноты раскрыти€ аудируемой организацией в по€снительной записке информации о сделках с аффилированными лицами аудитор использует критерии определени€ аффилированности юридических и физических лиц, содержащиес€:

    а) в «аконе Ђќ бухгалтерском учетеї;

    б) «аконе Ђќ конкуренции и ограничении монополистической де€тельности на товарных рынкахї;

    в) постановлении ‘едеральной комиссии по рынку ценных бумаг.

    4. —убъекты малого предпринимательства не предоставл€ть отчет о движении капитала в составе бухгалтерской отчетности:

    а) имеют право;

    б) не имеют права;

    в) имеют право только при условии отсутстви€ соответствующих показателей.

    5. ¬ соответствии с «аконом о бухгалтерском учете аудиторское заключение:

    а) входит в состав бухгалтерской отчетности;

    б) в состав бухгалтерской отчетности не включаетс€, так как выражает мнение о ее достоверности;

    в) не входит в состав бухгалтерской отчетности малых предпри€тий.

    6. ¬ апреле 20x2 г. аудитор провер€ет годовую бухгалтерскую отчетность за 20x1 г. јудитор узнал, что 26 феврал€ 20x2 г. на складе готовой продукции организации произошел пожар и больша€ часть продукции уничтожена. ƒанное событие в годовой отчетности за 20x1 г. отражатьс€:

    а) не должно;

    б) должно быть отражено в по€снительной записке;

    в) должно быть отражено только в отчетности за 20х2 г.

    7. јудитор в мае 20x2 г. завершает аудиторскую проверку годовой бухгалтерской отчетности за 20x1. —обыти€ в период между 1 €нвар€ 20x2 г. и†датой завершени€ аудита аудитором:

    а) не должны рассматриватьс€, так как будут отражатьс€ в отчетности за 20х2 г.;

    б) рассматриваютс€ по желанию аудитора;

    в) изучаютс€ в соответствии с требовани€ми специального аудиторского стандарта.

    8. Ќекоммерческие организации в состав бухгалтерской отчетности отчет о целевом использовании полученных средств:

    а) об€заны включать в любом случае;

    б) могут включать, а могут не включать;

    в) об€заны включать, если в течении отчетного года получали средства целевого финансировани€.

    9. ¬ цел€х проверки правильности раскрыти€ информации о сделках с аффилированными лицами аудитор запросил перечень аффилированных лиц, предоставленный руководством аудируемого лица в  омиссию по ценным бумагам:

    а) аудитор не имел право этого делать, это нарушение принципа конфиденциальности;

    б) аудитор не должен был этого делать, так как отчеты в  омиссию по ценным бумагам не €вл€ютс€ предметом изучени€ в ходе аудита;

    в) аудитор поступил в соответствии с требовани€ми федеральных аудиторских стандартов.

    10. ќперационный или географический сегмент считаетс€ отчетным, если выручка от продажи внешним покупател€м и от операций с другими сегментами данной организации составл€ет от общей суммы выручки не менее:

    а) 5%;

    б) 10%;

    в) 20%.

    ќ“¬≈“џ   “≈—“јћ

    √лава 1. 1а. 2в. «а. 4в. 5б. 6г. 7б. 8в. 9в. 10в.

    √лава 2. 1а. 26. «г. 46. 56. 6в. 7в. 8в. 96. 10в.

    √лава 3. 1г. 26. 36, д. 4а. 5д. 66. 7в. 8а. 96, в. 10в.

    √лава 4. 1в, д. 2в. «в. 4в. 5г. 6в. 7а. 86, в. 9а, б. 106.

    √лава 5. 1б, д. 2а. «в. 46. 5в, г. 6а. 7г. 86. 9а. 10в, г.

    √лава 6. 16, г. 2в. 36. 4а. 56. 6в. 7г. 86. 96. 10а, г.

    √лава 7. 16. 2в. «а. 4в. 5в. 6г. 7а. 8а. 9а. 106.

    √лава 8. 1а. 26. «а. 46. 5в. 6а. 7а. 86, г. 96. 10а.

    √лава 9. 1а. 26. 36. 4в. 5в. 6в. 7в. 86. 96. 10в.

    √лава 10. 1а. 26, в. 36. 4в. 5а, д. 66. 76. 86. 9а. 106.

    √лава 11. 16. 26. «в. 46. 56. 6а. 76. 86. 9а. 10в.

    √лава 12. 16, в. 26. «в. 46. 5г. 6в. 76. 8в. 9а. 10а, б.

    √лава 13. 16. 2а. 36. 4в. 5г. 6в. 7в. 8а. 96. 10а.

    √лава 14. 1а. 2г. 36. 4в. 5в. 6в. 7в. 8а. 96. 10в.

    √лава 15. 1в. 2а. 36. 4в. 5а. 66. 7в. 86. 9в. 106.

    –≈ ќћ≈Ќƒ”≈ћјя Ћ»“≈–ј“”–ј

    ќсновна€

    ‘едеральный закон Ђќб аудиторской де€тельностиї от 7 августа 2001 г. є113-‘«.

    ‘едеральные правила (стандарты) аудиторской де€тельности.

    јудит ћонтгомери / ‘.—. ƒефлиз, –.–. ƒженик, ¬.ћ. ќ`–ейли, ћ.Ѕ. ’ирш: ѕер. с†англ.; ѕод ред. я.¬. —околова.†Ц ћ.: јудит: ёЌ»“», 1997.

    јудит: ”чебник дл€ вузов / ѕод ред. ¬.». ѕодольского.†Ц 3-е изд.†Ц ћ.: ёЌ»“»-ƒјЌј, 2003.

    Ѕычкова —ћ. ƒоказательства в аудите.†Ц ћ.: ‘инансы и статистика, 1998.

    ƒанилевский ё.ј. јудит: ”чеб. пособие / ё.ј. ƒанилевский, —ћ. Ўапигузов, Ќ.ј. –емизов, ≈.¬. —таровойтова.†Ц ћ.: »ѕ  ‘Ѕ -ѕресс, 2002.

    Ћабынцев Ќ.“. јудит: теори€ и практика: ”чеб. пособие / Ќ.“. Ћабынцев, ќ.¬.  овалева.†Ц ћ.: ѕриор, 1999.

    Ћабынцев Ќ.“. —тандарты аудиторской де€тельности: ”чеб. пособие.†Ц ћ.: ѕриор, 2000.

    ћакальска€ ћ.Ћ. ќсновы аудита / ћ.Ћ. ћакальска€, ћ.¬. ћельник, Ќ.ј. ѕирожкова.†Ц ћ.: ƒело и сервис, 2002.

    ћакарова Ћ.√. ћетодологические аспекты разработки внутренних стандартов аудиторских организаций: ћонографи€.†Ц Ќ. Ќовгород, ЌЌ√”, 2000.

    ќсновы аудита / ѕод ред. я.¬. —околова.†Ц ћ.: 2000.

    ѕанкова —¬. ћеждународные стандарты аудита.†Ц ћ.: ёристъ, 2003.

    ѕолисюк √.Ѕ. јудит предпри€ти€. ќрганизаци€ аудиторских проверок и комплексный анализ финансовых результатов де€тельности предпри€ти€: ”чеб. пособие / √.Ѕ. ѕолисюк, ё.ƒ.  узьмина, √.Ќ. —ухачева Ц ћ.: Ёкзамен, 2001.

    —кобара ¬.¬. јудит: методологи€ и организаци€.†Ц ћ.: ƒело и сервис, 1998.

    —мирнова Ћ.–. Ѕанковский аудит / ѕод ред. ћ.». Ѕаканова.†Ц ћ.: ‘инансы и статистика, 2001.

    —уйц ¬.ѕ. јудит: общий, банковский, страховой: ”чебник дл€ вузов / ¬.ѕ. —уйц, ј.Ќ. јхматбеков, “.ј. ƒубровина.†Ц ћ.: »Ќ‘–ј-ћ, 2000.

    “ерехов ј.ј. јудит.†Ц ћ.: ‘инансы и статистика, 1998.

    “ерехов ј.ј.  онтроль и аудит: основные методические приемы и технологи€ / ј.ј. “ерехов, ћ.ј. “ерехова Ц ћ.: ‘инансы и статистика, 1998.

    Ўеремет ј.ƒ. јудит: ”чебник.†Ц 2-е изд. /†ј.ƒ. Ўеремет, ¬.ѕ. —уйц.†Ц ћ.: »Ќ‘–ј-ћ, 2000.

    ƒополнительна€

    јлександров ќ.ј. јудит нематериальных активов // јудиторские ведомости. 2002. є†4.

    јманжолова Ѕ.ј. јудит основных средств: принципы формировани€ и основные процедуры проверки / Ѕ.ј. јманжолова, ќ.ѕ. «айцева // јудиторские ведомости. 2003. є†7.

    Ѕанк ¬.–. јудит кассовых операций / ¬.–. Ѕанк, Ћ.». ‘едорова // јудиторские ведомости. 2000. є†6.

    Ѕанк ¬. јудит нематериальных активов// ‘инансова€ газета. –егиональный выпуск. 2000. є†7.

    ¬асилевич ».ѕ. јудиторска€ проверка кредитов и займов // Ѕухгалтерский учет. 2000. є†18.

    √усарова ќ.». Ќематериальные активы: аудит учета операций // јудиторские ведомости. 2004. є†11.

     остюк √.». јудиторска€ проверка счетов организации в банке // Ѕухгалтерский учет. 2000. є†19.

     остюк √.». ѕроверка бухгалтерской отчетности аудитором // Ѕухгалтерский учет. 2003. є†4.

     остюк √.». јудиторска€ проверка финансовых вложений // Ѕухгалтерский учет. 2000. є†22.

    —авина Ќ.¬. јудит расходов на капитальное строительство: типичные нарушени€ // јудиторские ведомости. 2004. є†2.

    —авина Ќ.¬. јудит расходов на капитальное строительство // јудиторские ведомости. 2003. є†10.

    ÷урова Ћ.ј. ћетодика аудиторской проверки собственного капитала банка // јудиторские ведомости. 2003. є†4.

    ‘еофилова “.ё. јудит объектов интеллектуальной собственности // јудиторские ведомости. 2002. є†11.

    Ўиркина ≈.». јудиторска€ проверка уставного капитала / ≈.». Ўиркина, ».ѕ. ¬асилевич // Ѕухгалтерский учет. 2000. є†24.

    Ќаш сайт €вл€етс€ помещением библиотеки. Ќа основании ‘едерального закона –оссийской федерации "ќб авторском и смежных правах"†(в ред. ‘едеральных законов от 19.07.1995 N 110-‘«, от 20.07.2004 N 72-‘«) копирование, сохранение на жестком диске или иной способ сохранени€ произведений размещенных на данной библиотеке категорически запрешен. ¬се материалы представлены исключительно в ознакомительных цел€х.

    –ейтинг@Mail.ru

    Copyright © UniversalInternetLibrary.ru - читать книги бесплатно